煤炭企業基于作業成本法的成本管理研究

馮帆

【摘 要】隨著世界經濟的發展，科學技術進步，各領域理論得到了充分的發展和完善，成本核算、管理理論亦是如此，當今世界，作業成本法和作業成本管理系統在20世界中期被提出之后，在以美國為代表的西方發達國家迅速廣泛應用起來，并通過它的應用提高了管理水平，增強了競爭力，取得了良好的效益。而我國的作業成本法基本處于起步階段，在少數行業有所應用。煤炭企業在國家管控下提高了安全投入成本，這就要求其他方面的成本核算和監管更加科學嚴謹才能在此種態勢下提高成本優勢，占領市場份額，提高經濟效益。

【關鍵詞】煤炭企業；作業成本法；成本管理

一、引言

我國的煤炭資源相對于石油、天然氣等其他能源儲量豐富，這就使煤炭資源在我國能源領域長期處于重要地位，宏觀經濟的高速發展，也為煤炭需求持續增長提供了可能，產業政策、技術創新為煤炭行業發展提供動力。但與此同時，由于煤炭企業安全態勢嚴峻，如中小型礦井企業存在生產裝備差，生產工藝落后，資源浪費等現象，此外，大型煤炭企業為維持世界先進水平級別的生產、安全指標，付出大量安全維護費用，近年來政府嚴厲的監管，使煤炭企業成本面臨的壓力急劇上升。因此，生產成本的高低在對于煤炭企業生存發展至關重要，更加先進和準確的成本核算方法也必須被引進以加強企業自身的成本管理，發掘節約的途徑與潛力，降低各種資源消耗，增加企業經濟效益。

近年來，煤炭的價格受市場需求的影響有所下降，煤炭市場疲軟，煤炭企業的生產經營遇到了困難。面對這樣的困境，傳統的煤炭企業成本控制中的問題也漸漸顯現，煤炭企業的工作環境是地下，與一般的企業相比有其自身的特點，存在諸多局限傳統成本管理的改變刻不容緩。

二、煤炭企業成本管理發展現狀

（一）成本核算辦法簡單

目前我國很多企業的仍然采用傳統的成本核算方法，先進的成本方法，作業成本法只在一些制造企業有所應用，其他行業并沒有廣泛引進，煤炭企業亦是如此，煤炭企業一般采用的是單步驟的品種法，但其實際采掘生產過程是不同時間、不同地點進行的，由數個間斷的生產步驟組成，因此，原煤生產適用的非傳統簡單化之的單步驟，而應為連續式、多步驟生產。

（二）成本管理觀念落后

我國的成本管理理念落后是一種長期并普遍存在的現象，很多成本管理的知識都沒有普及起來，其目的、手段、范圍對很多人甚至管理人員都僅是一種泛泛的概念，并且很多企業的成本管理僅僅局限在生產過程，其他相關領域和相關企業的成本行為沒有被重視和包含進來，成本管理還是老觀念，通過節約降低成本，沒有做成本效益的觀念，不能據此獲得更大的收益。

長期以來，習慣性地觀點認為：企業的成本控制、管理與普通員工關系不大，只屬于一些上層管理人員的職責范圍，其他人員對成本管控并無過多關心，很多人成本意識淡薄，沒有意識到自己身處工作一線，往往能對成本控制管理方法的改進提出專業意見。

（三）成本信息存在失真現象

很多原因可能導致煤炭企業成本信息的失真，如企業會計人員專業水平、綜合素質不夠，導致成本分攤的項目、期間不準確，進而導致會計反映的成本信息和成本管理的相關性勾連不起來，又或者是根據企業領導的意愿對成本信息進行調整甚至編造，以達到應付上級檢查、偷稅漏稅甚至鉆營謀私的目的。無論主觀還是無意的原因，信息失真都將導致企業成本信息不準確，各方人員無法獲得企業真實的消耗情況，造成成本管理活動沒有效率，企業成本表現與實際經營情況不匹配，給企業造成損失。

（四）成本管理制度不健全

我國的很多制度不健全，反映在企業中，也包括企業內部成本管理上，一是很多基礎工作不完善，如原始記錄、資產盤點等管理制度不嚴謹，僅有財務部門事后分析考評，沒有能與現代企業制度相適應的成本組織體系；二是相應的成本監控人員配置不足，沒有足夠的人員來對成本管控進行監督，管理人員素質參差不齊；三是成本考核辦法建立不起來，沒有公平合理的獎懲辦法，員工對于加強成本管理的積極性不高，很難使員工主動為企業成本管控積極作為。

（五）煤炭成本項目劃分不合理

傳統的成本核算方法中管理費用不能很準確的劃分，只是根據簡單的生產工時、生產數量等均分，這實際上是很不符合實際的，如兩個不同部門的管理人員，耗時耗精力懸殊很大，如果只按單一的方法考核績效，這無疑就很不公平，容易使員工對企業產生負面情緒，不利于企業發展。

三、作業成本法在煤炭企業的應用

作業成本法在煤炭企業應用可行性主要包括有四個方面的內容：首先，管理理念逐步提高。隨著我國市場經濟的發展，煤炭企業的管理理念也在與時俱進，不斷摒棄傳統管理理念中的不足，樹立新的管理理念。例如，制定完善的內部市場化機制，實施全面的預算管理制度，以此控制成本，提高企業效益。管理理念的提高，有利于為煤炭企業作業成本法的應用提供良好的環境；

其次，有利于提高成本結構的穩定性，促進作業成本核算的順利開展。煤炭企業生產成本主要包括有材料、電力、職工薪酬、維修等，而安全費、折舊、井巷及維簡等費用比較固定，其他費用相對較少，變動因素小大，從而有利于作業成本法的進行；

再次，生產過程明確清晰，有利于作業成本對象的確定。煤炭企業在原煤的開采過程中，主要包括有開拓、采掘、回采三個工序，而供電、運輸、排水、通風等只是作為輔助生產環節，因此可以將每個環節及其內部班組作為對象進行成本核算；

最后，生產技術水平小斷提高。隨著采煤機械化的普及，煤炭企業小斷進行技術改造，并加強了新技術、新工藝、新設備的運用。此外，生產過程的網絡化和信息化也小斷提高，這為作業成本法的應用奠定了堅實的基礎。

為了能夠充分滿足生產過程分析以及成本控制的需要，煤炭企業在應用作業成本法的過程中，應該進行以下幾個方面的步驟：

第一，以作業為基礎，對成本控制目標進行合理的確定。煤炭資源屬于小可再生的自然資源，是自然形成的，生產成本之問的差距較大，因此小能將行業先進成本水平作為目標，應該是在作業基礎之上確定目標：

第二，合理分析作業結構，建立完善的作業成本庫。煤炭企業在生產過程中，主要包括有采煤、運輸、掘進、排水、巷修、提升等方面的作業，針對于每項作業都可以建立相應作業成本庫：

第三，根據煤炭企業的實際資源建立資源庫，并將資源的消耗納入資源庫之中。在煤炭生產過程中，需要針對于資源消耗的性質進行分類，并建立相應的材料、人力、設備、動力、管理服務資源庫以及燃料資源庫。

第四，總結每個資源庫的費用，并分解到不同的作業成本庫之中。在計算成本過程中，該根據資源動因，逐項分配到相應的作業成本庫之中，從而形成了作業成本要素，并將這些要素相加，便是作業成本庫的成本；

第五，據資源動因、作業動因將資源分配給各個作業成本庫后，將各作業成本庫相加分配給原煤，就是總的生產成本了；

第六，將預算的目標作業成本與實際作業成本相比，找出異同，差異較大的分析原因進而加以改進——增加增值作業、減少無效作業等，并據此對成本控制效果進行評價。

四、結束語

企業的生命力由企業的管理能力、戰略水平決定，而成本管理作為其中重中之重，對企業的發展具有決定性的作用。作業成本法是提高成本管理質量的有效方法，其主要是在作業基礎之上建立的管理信息系統，能夠對企業所有的業務活動進行動態反應，細化成本信息，為企業提供重要的決策依據。因此，煤炭企業應該充分深入研究作業成本法的可行性，并將其有效運用于日常的生產過程之中，以此提高自身的競爭力，從而促進企業的長遠發展。

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