淺談會計工作的內(nèi)部控制制度

張議方

摘 要：內(nèi)部控制制度起源于西方國家，在現(xiàn)代管理理論中不斷發(fā)展成熟。在中國，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制制度也逐漸形成體系，編入法規(guī)。財務會計工作，也同樣需要內(nèi)部控制制度來保護財產(chǎn)安全，人員安全，提高資金效益，以保障企業(yè)經(jīng)濟事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：內(nèi)部控制；資金安全；會計；持續(xù)發(fā)展

為了更好的完成會計工作，確保數(shù)據(jù)精準，充分將資金物盡其用，在市場經(jīng)濟體制下充分發(fā)揮發(fā)展資金的使用效率，各個單位、各個企業(yè)都應從自身實際情況出發(fā)，建立健全的內(nèi)部控制制度，自上而下的從制度上行成經(jīng)濟命脈的保護網(wǎng)，通過內(nèi)控制度，實施相應措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控，合理保障經(jīng)濟活動的合法合規(guī)，資產(chǎn)的安全和有效使用，財務信息的真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高會計工作的公共服務的效率和效果。

一、會計工作中內(nèi)部控制制度的必要性

會計工作是一項政策性和業(yè)務性都很強的工作，工作性質嚴謹，數(shù)據(jù)要求精準度高，要求毫厘必爭。任何經(jīng)濟業(yè)務都必須做到最基本的賬賬相符、賬實相符、賬證相符。作為一名合格的會計人員，應時刻保持對數(shù)字的敏銳性，要按章辦事，尊流程、守法規(guī)。同時對于出具的任何數(shù)據(jù)都要保證無誤，無偏差，所謂差之毫厘，謬以千里。此外，除了數(shù)字上的精確，每個人心中的那桿秤也要端平、端穩(wěn)，要堅守職業(yè)道德，堅守道德底線。所謂君子慎獨，那么作為會計人員就應該做到獨者亦無過。當然，這種種要求都是從專業(yè)素養(yǎng)和道德底線發(fā)出的要求，在沒有強制制約的情況下，任誰也不能保證不良經(jīng)濟行為的絕對規(guī)避。

2009年，梧州市藥監(jiān)局油卡賬戶的保管員，在報銷加油費發(fā)票時發(fā)現(xiàn)了業(yè)務流程的漏洞，于是將轉賬充值的發(fā)票以現(xiàn)金充值的形式進行了重復報銷，自2009年至2011年期間，其采取這種方式報銷加郵費發(fā)票侵吞了公款高達壹拾貳萬伍仟余元。像這樣讓人痛心疾首，損害國家經(jīng)濟利益的事情比比皆是，這些案例都給我們敲響了刺耳的警鐘。既然君子慎獨，那在制度上我們就制約他，不給他這樣的機會。這種堅守不只要從自身來衡量，更要從外部的監(jiān)督、制衡來提供保障。應該使用法律法規(guī)，使用嚴謹?shù)闹贫热ブ萍s，去保障經(jīng)濟業(yè)務、財務管理的順利經(jīng)行。那么為了提高會計的準確度，事實性，預防一切可能發(fā)生的人為性的錯誤，預防一切損害財務制度，財產(chǎn)安全的不良行為，就必須要制定嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度。為會計工作織上一張密不透風的大網(wǎng)，讓貪腐行為無處遁形。

二、內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程

內(nèi)部控制制度的概念雖然在本世紀30年代才被提出，被人們所認識和接受，但是其很早就已經(jīng)形成了基本的思想和初級的模型。他的萌芽階段被稱之為“內(nèi)部牽制制度”。牽制，顧名思義，就是拖住使其不能自由行動。那么內(nèi)部牽制制度就是在一個組織內(nèi)部形成一種互相制約，不能任意而為的制度體系。在古羅馬時期，人們就已經(jīng)對會計賬簿的記錄實行“雙人記賬制度”了，即當一筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，應該同時由兩個記賬人員分別在各自的經(jīng)濟賬簿上對該筆業(yè)務進行詳細的登記，而后定期對雙方的賬簿進行審查核對，以保證賬務無記賬錯誤或舞弊貪腐行為，以達到控制收支的目的。

1949年，美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會對內(nèi)部控制制度首次給出了權威性的定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定，旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料的可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃以及相互配套的各種方法和措施”。2004年10月，COSO委員會對內(nèi)部控制做了延伸和擴展，提出了企業(yè)風險管理--整合框架的概念。其指出，內(nèi)部控制是一個過程的概念，其受管理層面以及內(nèi)部員工共同影響，目的在于保障財務數(shù)據(jù)的可靠性，高效的經(jīng)營效果，法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

在我國隨著1999年對《會計法》的修訂，在第四章、第27條中首次對內(nèi)部控制制度以法律法規(guī)的形式進行原則性的要求，明確要求各單位，各企業(yè)應該建立健全的內(nèi)部控制制度。2001年財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。2006年財政部首次發(fā)起建立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會。時值今日，內(nèi)部控制制度已經(jīng)由一條簡單的法律法規(guī)進化成了無數(shù)條框分明，規(guī)格成熟的法案、規(guī)范等，對會計工作的精確化，規(guī)避風險都給出了規(guī)則與制度。可見，內(nèi)部控制制度在我國已經(jīng)得到了空前的重視，

三、內(nèi)部控制制度的目標

1.內(nèi)部控制制度的最低目標是行為合法合規(guī)

法律是人們行為準則的最低目標，最低底線。當觸及到法律的紅線，那么就將遭到社會的摒棄，迎來法律無情的制裁。但是，人們生活和工作的行為準則都不應該僅僅依照與法律條文，而是應該以道德的標準來作為起點。當我們的行為已經(jīng)降級到要以法律的要求來衡量時，我們就真的該開始反思了。

2.內(nèi)部控制制度的本質目標是資產(chǎn)安全穩(wěn)定

在經(jīng)濟發(fā)展歷程中，各企業(yè)、各單位對資金的重視角度都在隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化而發(fā)生著變化，從最初的用籌集資金的方法來求得企業(yè)規(guī)模的擴充，到對資產(chǎn)管理的不斷重視來求得企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)固性，再到大力開展資金投資來求得企業(yè)的不斷發(fā)展壯大等等。直到今天，在市場經(jīng)濟的體制下，資金安全也仍舊是一個企業(yè)發(fā)展的不二命門，有了資金流通的穩(wěn)固環(huán)境，才能在追求發(fā)展的道路上穩(wěn)步前行。而這個環(huán)境不僅包括宏觀的經(jīng)濟環(huán)境，例如國家政策、國際形勢、經(jīng)濟體制、市場環(huán)境等，更在眼前的是微觀內(nèi)在環(huán)境的穩(wěn)定性，例如企業(yè)架構的穩(wěn)定，企業(yè)內(nèi)部制度的嚴謹度，財務管理的系統(tǒng)化等等。

3.內(nèi)部控制制度的核心目標是信息真實、有效經(jīng)營

會計的原始工作就是記錄，記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的過程，再通過長期的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生產(chǎn)生的數(shù)據(jù)整合成財務報表，最終財務報表所反映出來的就是該企業(yè)長期以來的經(jīng)營成果，盈利或者虧損、投資收益成功與否，業(yè)務拓展順利與否，產(chǎn)品開發(fā)成功與否等等，一切經(jīng)營的決策的成敗最終都能在財務報表中通過數(shù)字顯示出來，同樣這些分析出來的數(shù)據(jù)也將成為將來發(fā)展決斷的依據(jù)和參考。如果一旦數(shù)據(jù)上出現(xiàn)錯誤，將會掩蓋貪腐舞弊的行為，然而最可怕的后果將是導致整個經(jīng)營決策的錯誤，而帶領企業(yè)的經(jīng)營走入歧途。因此真實有效的數(shù)據(jù)將導向企業(yè)經(jīng)營的正確方向，實現(xiàn)最有效的經(jīng)營途徑。

四、內(nèi)部控制制度的要求

對于內(nèi)部控制制度的制定，企業(yè)應該量身定做，應符合以下幾個方面的要求：

1.應做到真正適合自身的實際情況，不能生搬硬套、紙上談兵

在真正了解自身的情況下，建立一張制度的大網(wǎng)。在單位層面建立起健全的內(nèi)部控制的組織架構，形成內(nèi)部控制的工作機制，運用現(xiàn)代科學的管理手段來加強內(nèi)控制度，形成完善的懲罰制度、防范體制。

2.應該全面覆蓋各項經(jīng)濟業(yè)務，包括預算、決算、收入、支出、資產(chǎn)管理、成本核算等各個方面

應該全面梳理各個方面的經(jīng)濟業(yè)務流程和業(yè)務環(huán)節(jié)，地毯式的查找各項經(jīng)濟業(yè)務間的風險點和漏洞，制定適合的制度規(guī)范和政策來防范風險以及填補漏洞，將所有的經(jīng)濟業(yè)務都放到應有的重視點上，形成完善的保障機制，將這張制度的大網(wǎng)織密。

3.應該有絕對制衡各個部門和崗位的能力，提高對內(nèi)控關鍵工作人員的要求

做到有關崗位不得兼容；重要崗位雙管雙控，不同部門共同參與同一經(jīng)濟業(yè)務流程；層層復核，企業(yè)內(nèi)部以及財務系統(tǒng)內(nèi)部定期核查審計等一系列管控措施。建立健全的崗位制衡與相互監(jiān)督的體制，從內(nèi)部上、根本上杜絕貪腐，杜絕不良財務行為。將這張網(wǎng)編制得勾稽相關，牽一發(fā)而動全身。

4.最重要的是提升企業(yè)領導層面的重視和支持

在任何時候，財務都是一個企業(yè)的命脈，有效的內(nèi)部控制制度就是維持經(jīng)濟生命健康的防御系統(tǒng)，只有防御系統(tǒng)足夠穩(wěn)固、堅挺，一切外來的、自身的沖擊都將不攻自破。讓貪腐的念頭不敢有，不能有，也終將無法實現(xiàn)。這就需要企業(yè)的領導層面對內(nèi)控制度的大力支持和大力貫徹，只有這樣內(nèi)部控制制度才不會成為一紙空文，才會切實的自上而下的貫徹落實下去，用最堅實的材料編織好這張管控大網(wǎng)。

五、總結

當今世界，人力和財力是一個企業(yè)發(fā)展的兩大要素。知識已經(jīng)成為提高一個國家的綜合國力和國際競爭力的決定性因素，人才資源也越來越得到重視，成為推動企業(yè)發(fā)展的發(fā)動機；資金管理的穩(wěn)定性同樣是企業(yè)發(fā)展的原動力，沒有資金何談發(fā)展。即是如此就更應該最大限度的開發(fā)人才力量和資金使用效益，扎牢內(nèi)部控制制度這張網(wǎng)，規(guī)避、防范一切貪腐行為，保護人力安全、保障資金安全，使每一分錢都花在發(fā)展經(jīng)濟事業(yè)上，為企業(yè)的發(fā)展做出應有的貢獻。

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