全面成本管理及其在OTC公司的應用

溫素彬++陳晨++薛斌

【摘 要】 全面成本管理從企業(yè)生產經營的全過程出發(fā)，通過減少冗余的業(yè)務流程，控制管理成本，重視系統(tǒng)開發(fā)，消除決策失誤，打造成本戰(zhàn)略優(yōu)勢，注重價值創(chuàng)造。在塑膠行業(yè)的快速發(fā)展中，國內民營資本技術水平不斷提高，而同時汽車價格回落，兩方面因素使汽車配件業(yè)的發(fā)展前景不容樂觀。文章以OTC公司為例，探討其如何基于全面成本管理方法，加強對成本的管控，以提高企業(yè)利潤水平。

【關鍵詞】 全面成本管理； 成本控制； 財務管理； 管理會計工具

【中圖分類號】 F275 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）07-0134-04

一、全面成本管理概述

（一）全面成本管理的基本思想

第二次技術革命使歐美工業(yè)迅速發(fā)展起來，面對不斷變化的市場環(huán)境，管理者的經營觀念在不斷改變，作為企業(yè)經營管理核心的成本管理方法也在不斷改進和提高，經過一系列演變，產生了公認的全面成本管理體系（表1）。全面成本管理遵循現代企業(yè)成本運動規(guī)律，運用成本管理的原理和方法，對企業(yè)經營管理活動實行全過程、動態(tài)化、廣義性、多角度的成本控制，以實現改善成本結構、優(yōu)化投入產出、規(guī)避成本風險、打造成本優(yōu)勢的經營目標[ 1 ]。

管理對象與管理范圍的擴大是全面成本管理的特點之一，與其他三種成本管理模式比較，它傾向于從整個價值鏈入手解決管理問題。全面成本管理不僅重視成本管理，在此基礎上還注重發(fā)展業(yè)務，努力使企業(yè)能夠憑借成本優(yōu)勢創(chuàng)造核心競爭力。相對于傳統(tǒng)模式而言，它有兩大優(yōu)點：其一，突出整體，不僅僅控制單一產品的成本，更要控制組織整體的成本，例如信息傳遞成本、產品流程成本、組織管理成本等；其二，成本管理更加重視運營管理，把提升運營水平作為成本管理的關鍵，避免成本管理的盲目性。

（二）全面成本管理的內容

全面成本管理體系從價值鏈整體對企業(yè)成本進行衡量，分析和評價企業(yè)的創(chuàng)造價值活動。價值鏈是企業(yè)一系列相互關聯(lián)、相互影響的價值創(chuàng)造活動的有機系統(tǒng)，具體包括資金籌措、產品設計、產品試制、采購訂貨、產品生產、人力資源管理、營銷管理、財務費用、質量管理、售后服務、回收等一系列生產經營活動。每一個環(huán)節(jié)都消耗資源，都是成本管理的重要環(huán)節(jié)，圖1為全面成本管理的主要內容。

（三）全面成本管理的基本程序

全面成本管理的設計與運行有三個步驟：作業(yè)分析、成本動因分析和業(yè)績計算，三個步驟之間有序鏈接，循環(huán)運行。企業(yè)是由一系列為滿足顧客需求而從事生產服務的作業(yè)組合而來的，各個作業(yè)上形成的價值包含在生產的產品之中，最終轉移給顧客。所以產品的價值包含在企業(yè)的每一項作業(yè)之中，進而成本管理的立足點從“產品”轉向了“全面”，突破了產品的界限，在整個企業(yè)內部做成本規(guī)劃與成本管理，最終能夠幫助管理者從全局的角度削減費用、分配資源，實現成本管理到戰(zhàn)略管理的跳躍。

二、OTC公司成本管理的需求分析及整體架構

（一）OTC公司成本管理的需求分析

OTC公司是OAG集團在中國的全資子公司，于2004年9月14日正式成立，注冊資本為445萬歐元。OTC公司由于成立時間較短，其成本管理系統(tǒng)僅包括基礎的成本核算和簡單粗略的成本分析，缺乏有效的全面成本管理系統(tǒng)，不利于有效地進行成本的全面管理，從而很大程度上影響了企業(yè)的價值提升能力。表2總結了OTC公司現有成本管理體系中存在的弊端。

（二）OTC公司全面成本管理系統(tǒng)總體架構

本文充分研究了OTC公司當前的業(yè)務需求，從五個方面提出了全面成本管理系統(tǒng)的基礎模型及應改進的具體目標，如圖2所示。

在本次系統(tǒng)改進過程中，總結和吸取既往的經驗教訓，從系統(tǒng)規(guī)劃開始，以全面成本管理的理念為指導，注重一體化的管理平臺建設；以全面成本管理核算的需要為重心，系統(tǒng)規(guī)劃、構建、運行和維護一體化管理平臺，提高數據鏈接的穩(wěn)定性，保證數據質量與準確性，實現OTC公司成本核算和管理的目標。

三、全面成本管理系統(tǒng)實施與應用結果

（一）財務成本管理系統(tǒng)

在資金成本管理方面，改善貸款資金結構，充分融入中國市場，積極運用當地的優(yōu)惠政策，降低綜合資金成本，借款的綜合資金利率從6.5605%降低為5.9872%，年度減少財務費用32.88萬元，降低了8.7%。

在稅負設計與控制方面，推薦OTC公司使用賬實法進行結轉，有效地節(jié)約了流轉稅，從288.89萬元減少到55.92萬元，減少了232.97萬元，降低了80.6%。

加強貨幣資金管理，提出了貨幣資金管理的優(yōu)化改進意見，如圖3所示。

運行3個月來，平均月末庫存現金余額從419.25萬元降至300萬元左右，降低了28.4%。

（二）供應鏈管理系統(tǒng)

1.采購成本

由經驗可知，雖然行業(yè)不同，但在一個產品的成本構成中，原材料及輔助材料一般占總成本的比重為30%～90%。在實施全面成本管理前，公司的材料成本平均水平為51%，人力成本平均水平為20%，制造費用和銷售、管理、財務期間費用共占18%。通過以下步驟對OTC公司采購部門提出要求，建立健全其采購管理系統(tǒng)。

具體措施包括：第一，采購品種分門別類，篩選核心A類原材料。A類庫存物資的特點主要是進貨發(fā)料的頻率高，雖然數量僅占總采購數量的10%，但物資成本卻占總采購成本的60%。A類物資采購需要及時關注顧客的需求，多做市場調查分析，選擇可靠的安全系統(tǒng)，保持與供應商的緊密聯(lián)系，確保庫存充足。第二，詳細調查供應商，完善供應商清單。應從供應商的質量、銷量、價格等方面衡量供應商，將他們在數據庫中分門別類，劃分到不同的等級中，當企業(yè)處于不同營業(yè)水平時選取適當的供應商，并確保其穩(wěn)定可靠，遵循合適的采購策略。第三，制定準確有效的預算，并嚴格遵守。第四，建立采購作業(yè)指導手冊，對采購人員進行培訓，嚴格執(zhí)行采購作業(yè)規(guī)程，并重視提高采購人員的職業(yè)道德水平。圖4為所設計的采購部門管控體系。

2.物流成本

對于物流成本的管理主要有兩種方法：將生產過程中的所有成本費用限制在一個絕對金額內，最大可能減少絕對成本；對比分析投入與產出、收入與成本，以經濟效益最佳為目標控制相對成本。在全面成本管理中結合兩種成本控制法，對影響經濟效益的成本相對控制，對不影響經濟效益的成本絕對控制。本文對減少OTC公司物流成本采取了兩種辦法：一是優(yōu)選專業(yè)公司第三方，實行物流外包，承擔主產品的貨運；二是縮減人員，優(yōu)化配送體系，提高載貨效率和優(yōu)化出行