高新技術企業認定專項審計質量探究

汪清

摘要：現階段，高新技術企業已經成為推動社會經濟快速發展的企業類型，并受到人們的關注與重視。與此同時，高新技術企業認定專項審計質量因為受到審計環境與從業人員的影響，存在諸多缺陷。本文針對其發展現狀展開分析，并提出有效的措施，為推動我國高新技術企業的創新發展奠定基礎與保障。

關鍵詞：高新技術企業 專項審計 質量

毋庸置疑，高新技術企業對我國的經濟發展具有重要的推動作用，尤其在國家出臺諸多政策之后，高新技術企業更是得到了創新發展。然而，諸多“偽高新”企業的出現在一定程度上導致我國稅款減少，擾亂市場公平競爭秩序。科技部、財政部、國家稅務總局繼2008年聯合頒布《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》后，2016年對上述兩個文件做了重新修訂，明確申報資料中的研究開發費用和高新技術產品（服務）收入必須由具有資質并符合《工作指引》相關條件的中介機構出具專項審計或鑒證報告。中國注冊會計師協會、中國注冊稅務師協會分別于2008年、2017年制定了《高新技術企業認定專項審計指引》和《高新技術企業認定專項鑒證業務規則（試行）》，對專項審計（鑒證）做出了明確規定。

一、影響高新技術企業認定專項審計質量的因素

（一）審計環境的制約

眾所周知，審計環境是審計發展的重要保障，關系到審計職能能否實現，對審計質量的影響重大。現階段，影響高新技術企業認定專項審計質量的環境因素主要表現在以下幾個方面。

第一，根據現在的高新技術企業認定程序，專項審計或鑒證報告由申報企業在申請時提供，即申報企業既是被審計對象，又是審計業務的委托人，是中介機構的“衣食父母”。這種情況下，從業人員在審計過程中可能會面臨審計范圍受限、無法實施應有的審計程序等尷尬局面，難以做到客觀公正。與申報企業意見分歧時，堅持原則、不遷就客戶的后果很可能就是解約，尤其是中小規模的事務所，之前因商事制度改革已失去很多法定業務，如果再失去高新技術企業認定審計這個市場，生存空間就更小了。中介機構要先解決生存問題，才能談發展和質量。

第二，高新技術企業認定管理相關政策推出后，計劃申報高新技術認定的企業中有很大一部分對政策不熟悉，紛紛通過尋求專業機構的輔導和服務來提高申報通過率，這樣就催生了一批為認定提供“專業服務”的中介機構，這些中介機構中，有些就是高新技術企業認定管理辦法中提到的“具有資質的中介機構”。如果同一家中介機構同時為申報企業提供審計業務與咨詢業務，即使人員分開，在形式上建立了內部的“防火墻”，也不符合真正意義上的獨立性要求。

第三，高新技術企業認定管理辦法規定申報企業提供的經具有資質的中介機構出具的報告，除了專項審計（鑒證）報告外，還有申報企業近三個會計年度的財務會計報告。對會計師事務所來講，年度財務會計報告每年都出具，審計收費比較固定，而專項審計（鑒證）報告則是在申報年度（即每三年）出具一次。這種情況下，有可能會出現為避免常年客戶的流失而“被迫”出具專項審計報告的情形。

第四，目前我國審計市場存在著供過于求的局面，價格競爭激烈，由于審計收費過低，出于成本效益原則，很多事務所無法投入充足的審計資源和實施足夠的審計程序，無論是審計時間還是審計流程均予以簡化，從而影響審計質量。

第五，有些地方政府將高新技術企業的保有量及每年新增數量作為政府業績的考核指標，近幾年受經濟放緩的影響，很多企業成長性指標分值普遍較低，擬申報企業總量減少，這種情況下，中介機構就可能淪為高新技術企業認定鏈條上的一個受雇者，審計變成走過場、流于形式，不可能發揮監督的職能。

（二）中介機構從業人員的執業能力

審計人員的專業勝任能力會直接影響到審計質量的高低。高新技術企業認定專項審計專業性強，而從業人員中懂一般財務審計的多，熟悉技術創新過程、掌握一定科技知識的人才較少，傳統財務觀念比較濃，習慣于單純的會計思維，綜合分析能力較差。受此限制，執業過程中只看表面不見實質，一般僅局限在財務核算資料的審計鑒證，很少關注其是否符合研究開發活動的規律，即合理性。另外，有的中介機構人員流動頻繁，從業人員良莠不齊、缺乏執業經驗；有的中介機構對員工缺乏足夠的后續教育，專業勝任能力不足，這些因素直接影響高新技術企業認定專項審計的質量。

二、新時期我國高新技術企業認定專項審計的改善對策

正如上文所言，在當前的發展趨勢下我國高新技術企業認定專項審計存在諸多問題，這對其質量有所影響，面對這一發展趨勢，筆者試從我國高新技術企業認定審計專項審計的整體現狀出發，提出改善對策。

（一）建立科學的申報流程

科學制度的建設能有效降低風險，促進行業發展。現行高新技術企業認定程序中，專項審計或鑒證報告由申報企業在申請時提供，明確上述報告必須由具有資質的中介機構出具，并在專家評審環節增設財務專家。這種安排表面上看是設置了雙重監督，即中介機構和財務專家，但從實際執行的效果來看，存在不少問題，筆者認為其中最主要的是出具專項報告的中介機構在整個流程中的位置安排不合理，無法發揮其獨立性和監督作用。設想將申報流程改為：申報企業自評→認定機構初評→委托中介機構出具專項報告→組織專家評審→公示→審計部門抽查，將中介機構的審計（鑒證）由企業自評階段改為初評之后，委托方（同時也是審計費用的支付方）由申報企業改為認定機構。這種流程的優點首先表現在中介機構與申報企業之間無經濟利益，從制度上保證中介機構及執業人員的獨立性和誠信品質；其次通過招標程序優選中介機構，能有效抑制低價競爭引起的質量低下。

當然還需要制定配套細則，如明確專項審計業務與年度財務報表審計、咨詢業務應由不同的中介機構承接，由于申報企業提供的資料中還包括近三個會計年度的財務會計報告和企業所得稅年度納稅申報表，前者明確需由具有資質的中介機構鑒證，后者沒做規定，一般是企業自主申報，但可以通過與稅務申報系統中的歷史數據比對一致以證實真實性，相當于專項報告、年度財務報告、企業所得稅納稅申報表由不同單位（中介機構或稅局）背書，并互相制約，如果多份報告的數據存在很大的差異，應要求申報企業提供說明，由財務專家認定是否合理。再如建立獎懲制度，對嚴重違規的中介機構設置行業禁入，增加中介機構的違規成本，以嚴格的懲罰措施倒逼中介機構提高風險意識。

（二）專項審計需要引入技術專家

高新技術企業認定專項審計專業性較強，中介機構應優化審計人員業務操作，有針對性地強化業務培訓，引導從業人員嚴格按行業協會制定的審計指引和業務規則執業。由于申報企業涉及不同行業，從業人員沒有相關的專業背景，對判斷申報企業領用的材料是否真正用于研究開發項目以及高新產品的認定難度很大，使得申報企業將非研發材料成本計入研發直接投入以及人為擴大高新產品范圍的操作空間很大，如何利用好專家的工作對中介機構從業人員的職業判斷提出了更高的要求。

三、結語

總之，高新技術企業正日益成為推動社會發展的主要力量，在高新技術企業的有序發展中，部分“偽高新”企業在一定程度上對經濟的有效性產生影響。針對現狀，設計通過改進申報流程，用制度來制衡、創造良好的審計環境，并借助技術專家的力量提高專項審計質量，如此才能保障我國高新技術企業認定工作的有序開展，才能讓國家的各類優惠政策真正惠及相關企業。

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（作者單位：寧波世明會計師事務所）