對預算管理實施相關問題的思考

呂全

摘 要：當前預算管理實施過程中仍然存在不少問題，本文將從預算管理實施過程中所存在的問題入手，并提出相關的策略。

關鍵詞：預算管理 實施 問題 策略

一、預算管理實施中存在的問題

1.過于追求預算管理，認識存在一定誤區。盡管近年來，很多企業都建立了預算管理體系。但是從總體上看，預算管理在我國仍然缺乏理論和實務的沉淀，導致很多企業對預算管理仍然存在一定的認識誤區。第一，不少企業把財務預算與全面預算等同看待，而其實預算對管理層總體目標和分目標的實現能夠起到很大的幫助作用，但這并非只是針對企業的財務部門，除了編制財務預算外，還需要編制經營預算和資本預算。因此，財務預算在預算管理中只是一個構成部分，只是編制財務預算勢必存在一定的片面性。第二，錯誤的認為預算與預算控制等同。預算控制指的是企業從預算目標出發對企業各項經營預算進行有效控制，這是預算的基本職能。第三，把預算控制等同于預算管理系統。對于預算管理系統而言，它是企業管理系統的重要組成部門，而預算控制整個企業管理系統的一個環節而已。

2.預算組織機構有待進一步完善。有效的預算組織機構能夠使預算管理工作得以順利實施，如果預算組織機構存在缺陷，也就無法從結構上確保預算管理的合理性和有效性，致使企業預算管理體系不完善。致使預算目標無法對管理人員的行為加以有效約束，致使所編制的預算流于形式。同時，企業一直認為財務預算的編制和實施由財務部門負責，使得財務部分已經成為預算組織的重要部分。盡管財務部門也能根據企業活動編制預算，但是如果只是由財務部門負責預算管理，往往很難保證其所編制的預算不向財務部門傾斜，這容易造成企業內部各部門關系不協調，導致預算執行不徹底，對預算效果產生不利影響。

3.預算管理編制環節存在問題。從預算編制角度分析，因為長期缺乏有效地預算目標的指導，導致企業上下級間無法實現各部分總量預算管理，導致具體業務活動缺乏有效協調性，無法進行有效地監督與管理，同時，部門預算編制主要采取自上到下的模式，致使部門主動性無法得到有效發揮。不僅如此，預算編制理念和具體的編制方法也比較陳舊。

如果從預算控制角度看，預算控制的有效性與否直接關系到預算目標能否得以順利實現，只有確保預算執行過程受到有效地控制與監督，才有可能實現預算目標。但是在預算執行過程中，預算控制往往難以有效發揮作用，導致預算偏差發生時因為調整審批權限混亂而無法獲得修正與改進。

4.預算管理模式同質化嚴重。預算管理近年來在國內企業中得以興起，由此產生了各種模式的預算管理體系，如以現金流、成本以及銷售為導向的預算管理模式。但是因為很多企業管理層在預算管理認識問題上存在一定缺陷，過于追求經濟利益，導致全國范圍內的預算管理模式同質化問題嚴重，無法凸顯行業特征和企業特色。而企業無論是在戰略重點還是在戰略規劃上都存在一定差異，這樣一來，同質化的預算管理模式往往難以幫助企業實現個性化的戰略目標。

二、全面實施預算管理的有效策略

1.建立完善的預算組織體系。首先，應當由股東大會對預算進行管理授權和審批，對企業未來發展計劃、年度預算目標和方案進行審批，對重大預算的調整與修改等進行批準。同時，未來使預算管理具有全面性和權威性，還應在公司董事會下設置預算管理委員會，這樣一來，預算管理就被提到了公司管理層面，以便董事會能夠有效制定并加強預算管理與控制。預算管理委員會的主要是負責制定預算政策和程序，對預算進行有效監督、對預算糾紛作出有效裁決、結合預算結果提出相應以及。作為預算管理委員會常設機構，預算管理辦公室的主要任務就是編制、審核和預算匯總、進行預算組織下達、對預算執行情況加以有效監督。此外，由企業各個責任中心負責預算執行責任的具體落實工作，比如說成本中心、投資中心和利潤中心等。各責任中心主要負責本單位業務與項目計劃、預算草案的制定，對已經批準下達的預算予以執行、針對預算實際執行情況加以分析并形成分析報告。

2.建立健全預算管理流程。預算流程的建立往往是從預算目標的確定開始，對于預算部門而言，應當立足于企業戰略，根據企業當前利益與未來發展確定財務與非財務目標，在此基礎上完成預算目標的制定，盡量讓其更加具體和數量化。但是，預算目標并非一經確定就一勞永逸，制定預算目標是是為了讓企業的經營目標盡快實現。一旦企業的內外部環境發生改變，企業應當及時對經營目標和預算目標進行合理調整。當預算目標得以確定后，就可以進行預算編制了，選擇合理的預算編制程序，企業可以根據自身組織模式合理選擇預算編制程序，然后就需要確定預算編制方法，在綜合權衡成本效益的基礎上，靈活采用多種預算編制方法，并從多個維度同時進行有效管理。當預算編制完成后，就可以著手進行預算控制了，并將其作為業績管理的標準，對重點預算執行環節加強控制，加強預算授權控制，并及時對預算作出相應調整，確保預算能夠適應企業自身特點和需求。

3.制定合理的預算激勵計劃。作為預算管理的關鍵，預算激勵計劃在整個預算管理過程中能夠發揮承上啟下的作用。一方面，預算激勵計劃能夠通過業績評價進行相應反饋和調整；另一方面，業績評價又是預算管理的終點和起點。在考評的過程中，應當重點關注預算執行是否存在偏差，有沒有與預算目標發生偏離，主要是對預算執行質量和進度進行有效考核，加強預算管理，所以，要確保預算指標的定期性和預警性特點，并建立內外部考評指標。考評指標建立完成后，應當選擇合理的指標執行方式，在指標執行過程中要保證公平公正，防止人為因素影響，并融入企業薪酬計劃中去，將長期考評和短期獎勵有機結合到一起，使個人薪酬結構得以有效改善，如有必要，可以采取負激勵的措施。

4.根據企業生命周期選擇預算管理模式。在預算管理過程中充分考慮企業生命周期的影響，一方面，能夠通過設定預算目標了解預算管理模式構建，另一方面，通過建立預算模式來確保預算管路目標得以順利完成。很多企業在最初創業時，往往會投入大量資金用于技術開發與廣告促銷，所面臨的投資風險比較大，那么企業所選擇的預算管理模式就必須以資本為核心；企業進入成長期后，已經有了一定的市場份額，銷路逐漸暢通，但仍然需要面臨較高的市場風險，這就應當選擇以銷售為核心的預算管理模式。進入成熟期后，企業發展基本趨于平穩，企業目標開始傾向于控制成本，所以企業在選擇預算管理模式時，就應以成本預算為核心。而當企業逐漸衰退后，應該以現金流量為核心。

三、案例分析

某公司的預算管理制度有以下幾方面值得我們學習和借鑒：首先，該公司強調資源優化配置，注重信息流、業務流以及資金流的集成以及各種資源的整合與配置，促進企業經濟效益提升。其次，預算管理的定位就是為了實現目標利潤，進而開展預算管理工作，并對自身所處的市場環境進行分析，同時還充分考慮銷售、成本、費用以及資本狀況和管理水平各種戰略能力進而合理確定目標利潤，并在此基礎之上合理編制銷售及成本等各種預算。預算管理主要包括以下幾項內容：在事前，主要包括預算目標、預算編制、預算組織機構以及預算體系；在事中，則包括預算執行和控制、差異性分析、預算調整；在事后，主要包括預算考評和激勵。最后，該公司預算管理組織機構同樣也是其預算管理的亮點。在董事會之下，設置預算管理委員會，并下設預算管理委員會、預算部以及預算責任網絡。該公司以目標利潤為主導，從目標利潤預算出發，合理制定銷售預算，在此基礎上推動成本費用預算、投資預算以及供應預算等，之后就是企業的三大財務報表。可以看出，這種管理體系能夠實現對自身經營活動的有效駕馭，并加強內部管理，因此，這種預算管理體系從總體上看是高效和完整的。

四、結語

綜上所述，預算管理是促進企業核心競爭力提升、推動企業快速發展的有效途徑。企業應當能夠正確對待，及時加以分析和總結，找出問題的原因，并結合自身實際，立足于戰略目標和規劃，合理確定預算目標，建立完善的預算組織體系，建立健全預算管理流程，制定合理的預算激勵計劃，并根據企業生命周期選擇預算管理模式，從而確保預算管理得到有效實施。