城市商業銀行會計內部控制現存問題及對策研究

唐艷卉

[摘 要] 銀行業關系到一個國家的經濟命脈，其內部管制的好與壞都將會直接決定國民經濟發展的快慢。銀行會計工作是控制銀行經營風險管理的關鍵環節，其貫穿銀行業務的各個環節，因此做好銀行會計內部控制工作至關重要。商業銀行可以通過注重制度的執行、人才的培養以及內控的監督等來完善會計內部控制制度。也可以說，內部控制的防范與管理離不開銀行事業的改革與發展，它既是各項管理工作的基礎，也是適應新形勢的需要，為了提高銀行的核心競爭力，開創銀行發展新局面，完善銀行內部控制已經成為當務之急。

[關鍵詞] 錦州銀行；會計內部控制；問題；對策

[中圖分類號] F640 [文獻標識碼] B

前言

近幾年，隨著資本市場的不斷更新，許多商業銀行為了提高自身的經濟價值從而爭奪在市場上的有限價值，要不斷增快金融改革的進程，努力提高會計行業的競爭標準，但與此同時也產生了諸多問題，那么一定要注意內部控制問題和商業銀行的經營問題，所以，必須要建立起內部的監督檢查機制，提高所有會計人員的風險防范意識并要求其管理人員必須加強內部管理，強化會計部門的檢查力度從而嚴格執行每個商業銀行的競爭機制，按其行業的競爭標準進行抉擇。

會計內部控制是銀行防范金融風險的重要因素，就目前錦州市來說其信息技術領域正不斷擴散發展，新項目、新市場也在不斷涌現，因此對商業銀行會計內部控制制度提出了更大的要求。本文將從錦州銀行會計內部控制的基本概念入手，分析我市錦州銀行會計內部控制的現狀及存在的問題，進而研究出適合錦州銀行內部控制制度的相關對策和研究辦法。

一、會計內部控制的概述

（一）會計內部控制的概念

錦州商業銀行的內控制度一般是由商業銀行實現集體利潤最大化為目標，通過一系列制度程序的制定和方法的研究，對遇到的風險進行相應的事前預知，事中控制和事后管理。在保證物資、財產的完整性和安全性的同時確保其經濟活動能自覺形成一種自我調控、自我約束、自我檢查的控制系統。銀行為了提高會計信息質量，也同樣對商業銀行內部規范的自我審視行為提出了更多要求，也正是因為這樣會計內控制度正朝著新的方向發展。

（二）會計內部控制的目標

總的來說商業銀行最首要的目標就是要合理保證各商業銀行合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，并符合國家的法律和法規，以及銀監會的各項監管要素和其他各商業銀行自身的經營原則；其次是應合理提高商業銀行自身的風險管理水平，確保其順利發展和經營達標；第三點是為了確保各商業銀行在出現新業務、新機構重建或革新等突發改變時，能夠有效地進行評估和防控有可能會面臨的風險；第四點是提升商業銀行業務管理和經營管理方法的有效性和真實完整性；第五點是督促各商業銀行高層管理者和工作人員都能提高內部控制意識，嚴格按照各項防控措施管理，確保內部控制管理體系能有效正常地運行。

（三）會計內部控制的基本原則

會計內部控制的各項基本原則主要有三大點：首先，合法性控制原則。銀行會計內部控制必須嚴格按照國家的法律法規辦事，不能因為單位的局部利益而逃脫法律法規的制約；其次，合規性控制原則，銀行應合理建立規范化的會計辦事操作秩序，各商業銀行的會計執行人員要根據各項不同的管理體系要求進行合理化的操作流程；最后，合理性控制原則，銀行所有會計工作人員都會被內部控制制度所約束、限制。

二、會計內部控制在錦州銀行會計風險管理中的作用

（一）實現錦州銀行經營管理的重要保障

會計內部控制制度在錦州銀行會計風險實施中有助于確保商業銀行的經營和管理，有助于銀行制定各種經營措施，有助于降低國家財產損失，從而保證國家財務和資金的安全。因此在規范其真實合理性的同時，錦州銀行更要不斷提高自身管理模式確保銀行經營活動的高效運行。

（二）規避商業銀行經營風險的保障

會計內部控制在商業銀行會計風險管理中有利于強化銀行工作人員的風險意識，提高錦州銀行經營管理者避免風險發生的事先防范。因此，必須要加強其經營風險的管理手段，提高內部控制的防控意識，有效避免銀行在經營管理上的各種負面影響，著重提高銀行風險防范建設等舉措都是每一位員工必須做到并做好的事情。

（三）實現商業銀行資產運營安全的保障

實施內部會計控制是實現商業銀行資產運營安全的重要保障，是確保貨幣資金的有效運轉，是對貨幣資產的事前防范，所以要避免公款私用、挪用等現象的發生，制止國家資金財產的損害。在建立以投資為目的的各項投資管理環節時，一定要對銀行的管理細節做到慎重仔細，并嚴格按照正確的管理方式降低其投資風險，加強對固定資產的系統化管理。

三、錦州銀行會計內部控制目前存在的主要問題

（一）規章制度流于形式，內控意識淡薄

現如今錦州銀行內部管理制度只流行于形式，內控意識淡薄。在市場經濟發展日趨激烈的競爭環境下，管理人員的主要精力都放在了拓展市場上面，就連錦州銀行的業績評價系統管理也把業務經營指標放在了前面，因此防范和化解風險需要一整套完善的內控制度和服務管理意識。各級領導沒有樹立好內控優先的管理理念和防范意識，只重視了新業務的開展和對老舊賬目的日常管理，嚴重忽略了對內控風險的制約和防范。更嚴重的是一部分商業銀行的工作人員一味地把會計內控制度單純地建章建制，忽略領導者和工作人員的關系。還有的銀行工作人員為了爭奪優質客戶甚至以違規手段來尋求客戶，盡管犧牲代價也再所不辭，從而嚴重擾亂了經濟秩序。

（二）會計內部控制制度不夠完善

會計內部控制制度不夠完善，主要表現在重要職責和崗位沒有切實可行的分離制度，把許多職務集于一身的現象時有出現。銀行會計制度發展相對滯后，過多是沿用以前的舊管理辦法，新的崗位只是空有形式沒有確定的職責，許多綜合業務都無法做出合理的回應。臨柜人員整體業務素質較差，近年來錦州銀行的往來業務正不斷向電子網絡信息化邁進，這在很大程度上改變了傳統的操作模式，也正因此錦州銀行的內部管理也開始落后，產業結構也開始下調，已經嚴重影響銀行內部會計控制的良性發展。

（三）監督檢查的錯位與不足

事后監督部門在銀行的業務鏈條上屬會計結算部門的直接管理領導，其監督的范圍一般都鎖定在會計業務上，然而會計管理的事后監督檢查一旦出現錯誤，后臺監督檢查的工作就很難進行下去。其一般都不在意資金的對轉，只是簡單的看余額，忽視各項信息的排查，因此排查根本不夠細致，監督也總有漏洞。在對待監督檢查中所發現問題的處理方式上也過于簡單化，基本不追查問題原因，只是簡單的罰款或管理批評，得過且過，不加深整改。目前錦州銀行的檢查大多是定期定項的任務或是一些臨時要求的安排，并沒有按照要求根據內控模式對風險較高的項目進行定期、逐一排查。缺少會計內部控制制度的自身核實和對接，有些檢查也過于表明化，只是單純為了應付任務，并沒有在自身上找到根本原因，因此無法發現制度本身存在的問題。

（四）內部控制結構不完善，管理不到位

會計管理者對會計制度管理的不規范容易造成會計工作人員隨意操作，不按規章制度行事，不履行應盡的管理職責和操作規程，有些會計人員在業務操作中不遵守規則，沒有嚴格執行會計制度，工作結構不完善，管理不到位甚至只是流于形式。根據《會計基礎工作規范》的規定來看錦州銀行會計機構人員在配置上不符合標準，各銀行應當根據會計業務的工作需要設立會計機構和配置有關的業務會計人員。（一般沒有取得會計從業資格證的人員，是不能從事此業務的。）但是目前很多錦州銀行在會計人員的任用上，發生過很多次會計管理上的缺陷和漏洞，用人不謹慎。會計人員的更換頻率和流動速度都比較頻繁，一人多卡現象也時有發生，更有甚者竟在工作的交接手續上出現疏忽，完全忽略會計記錄的連續性，致使內部結構嚴重崩線，內控制度如同虛設，很難重組管理。

（五）會計隊伍整體業務素質低

在錦州銀行完成經濟管理時，應該要調整好每個會計業務的工作秩序，如果柜臺業務質量的會計人員缺乏，日常工作能力較差，那么會計信息一定沒有真實可靠性，這就必然會對錦州銀行的各項管理政策產生影響和作用，而且會計人員的專業水平也比較缺乏職業道德管理觀念，信息結構老化，專業知識不扎實，缺乏各職業應有的敏銳力，那么，就會在業務辦理過程中，出現嚴重的失誤現象，會計信息必然失真。同時，一些會計人員缺乏愛崗敬業精神，賬務不相符的現象比較明顯，比如銀行的債權債務等與賬面數字有偏差，雖不易發現，但到后期核實時也是有所影響的。有的會計從業人員平時不專研會計業務知識、不注重知識積累，對專業知識的培訓和學習態度比較消極。

四、完善錦州銀行會計內部控制制度的對策

（一）注重制度執行，提高會計人員的風險防范意識

要注重制度的執行，要把風險的觀念意識作為首要思想，嚴格確立會計信息的內控管理地位，努力增強會計人員的自身價值提高會計人員的風險防范意識，要認真遵循《商業銀行內部控制機制》認真履行各項管理機制，注重每個項目的執行和操作手段。會計內部控制是銀行的最基本職責，更是銀行各級管理者非常重視的內控建設，所以在銀行內部要提高員工的風險防范意識。在防范和化解風險的同時不僅要有一套完整的、合理的內控制度，還要經過整體從業人員的綜合素質和內控風險管理考量。首先，各銀行要有良好的監督管理意識，要時刻注意內控管理的風險防范觀念，嚴格控制會計內部信息的完整性，把銀行的風險降到最低，讓銀行的每個職員或管理者都充分認識到風險意識的管理重要性，要當做首要任務來抓。其次，一定要嚴格要求員工必須每個人都有一套有利于風險防范的學習計劃和對風險意識防范的斗爭思想，以此在眾多歷史教訓中得到經驗，再用經驗提醒每個員工采取不同的防范措施，從而達到良性循環的內控風險防范模式，同時也為錦州銀行全面營造出良好的“控制環境”做出貢獻。

（二）健全良好的內部控制制度，科學規范的操作規程

要健全良好的內部控制制度，要遵循以下幾點要求：1、要確保建立崗位責任制度。錦州銀行的經營目標是通過內部各個崗位一起配合完成的，所以要管理好會計各崗位間的權責制度。2、建立行之有效的業務操作制度。錦州銀行要建立其科學嚴謹的操作流程，對各崗位間的獨立性和緊密性要高度結合起來，要充分認識職責明確的業務管理制度。3、要時刻確保各業務資料信息的完整度和保密度。客戶的資料信息是對業務辦理過程的整體記錄，也是錦州銀行經營管理的重要指標，因此要對各項業務進行核實和篩選。4、處理好授權管理體系。就目前來看錦州銀行的經營規模在不斷增長，經營項目也越來越多，推陳出新的管理活動也日益增加。所以，錦州銀行的各個領導必須要將權責進行正規的分配，明確各級人員間的管理權限，確保下級授權并且分權。

（三）堅持自律與監督雙重并舉，完善監督檢查制度

在強化內部稽查審計的同時也要注意完善監督核查制度，首先，要堅持賞罰分明的自律機制，不斷培養會計人員的自警和自律意識。創建完善的會計管理體制，從程序上對每個風險環節精心數據核查，從一級分行到總行進行一一監督審查，從而達到一級一級分行管理，再完善會計內部的管理體制和會計內控的質量；其次，要把稽查審計部門和操作部門的全職分離出來，做好系統服務員和操作員的職責區分，禁止維護人員參與實際操作業務；再加強會計終端管理的控制，嚴格把控管理柜員，使窗口工作人員真正意識到信用卡授權的嚴謹性和重要性，必須加強內部管理的監督和檢查。因此，加強錦州銀行內部檢查力度，就要增強對會計核算風險控制和應變能力的考察，提高銀行會計內部控制質量。

（四）優化內部控制結構，建立完善的監督機制

錦州銀行不僅要加強對內部控制結構的優化也要建立完善的監督機制，通過對內部控制體系的監督與完善，從而提出整改措施，查錯糾弊。錦州銀行內部控制的監督手段中最主要的是內部審計工作，對于我市錦州銀行而言，內部審計有著重要的意義。后臺會計人員（事后監督）要把第一道防線上遺漏的問題檢查出來，再以此建立起各管理體制上具有單獨性、整體性、權威性的內審監督機制。

（五）加強會計人員的專業素養和綜合素質

錦州銀行會計師的整體素質是保障一個會計內控制度的重要體現，員工素質決定了銀行內部控制的整體質量。因此，務必要加強銀行自身的知識體系建設和內部控制制度革新，提高整體素養做到重視上崗培訓和法律法規建設等重要原則，遵守以人為本的職業道德及內部規章制度的宣傳和教育工作，著重強調思想教育和道德觀念培訓，認真履行會計人員該有的行業操守。因此，錦州銀行要處理和利用好錦州市現有的有效資源讓會計人員定期換崗培訓，完成更為系統化的學習目標，從而提高業務人員的綜合素質。

結束語

商業銀行內部控制管理是一個常談常新的話題，然而內部控制也是商業銀行需要面對的根本問題。在新形勢的不斷發展下，對錦州銀行內部控制做出了更高的標準，從中國人民銀行頒布了《商業銀行內部控制指引》一文起就對部分商業銀行的建立提出了更高的標準和更新的要求。因此，錦州銀行可以通過注重制度的執行、人才的培養以及內控的監督等來完善會計內部控制制度。也可以說，內部控制的防范與管理離不開銀行事業的改革與發展，它既是各項管理工作的基礎，也是適應新形勢的需要，為了提高銀行的核心競爭力，開創銀行發展新局面，完善銀行內部控制已經成為當務之急。因此，通過分析我國商業銀行會計內部控制的當前狀況，指出并解決了一些現實問題，其中包括建立和執行商業銀行人員的認知和素質問題，受行業的限制和影響，一些從業人員的基礎認知比較差，審計技術和風險程度也比較高，控制管理問題相對薄弱，所以，內部控制制度的完善對降低錦州銀行面臨的經營風險是十分必要的，也是對我國商業銀行經濟的健康發展起著決定性作用的。

[參 考 文 獻]

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[責任編輯：潘洪志]