預防重大錯報風險策略

摘 要：近些年國內外一系列財務舞弊案件的發生導致企業破產，社會經濟秩序不穩定等情況，引起了人們對審計風險的極大關注。我國為規范審計人員行為頒布了新的審計準則。通過識別重大錯報風險，設計并實施審計程序應對重大錯報風險的策略，旨在降低重大錯報風險，加強企業內部控制，降低企業經濟效益流失。

關鍵詞：重大錯報風險；審計準則；內部控制；審計風險

一、重大錯報風險概述

重大錯報風險是指在會計處理過程中，財務報表編制過程中以及內部控制系統在審計前存在重大錯報的可能性。錯報一般是由于舞弊和錯誤造成的。重大錯報風險是審計風險的核心內容，重大錯報風險=固有風險×控制風險。重大錯報風險可以分為兩類：固有風險和控制風險，根據審計風險模型：重大錯報風險=固有風險×控制風險，固有風險是指企業的賬戶、交易類別和整體財務報表在內部因素和客觀環境的影響下發生重大錯誤的可能性。審計人員只能評估固有風險和控制風險水平，不能影響或降低固有風險和控制風險的大小。

二、重大錯報風險存在原因

（一）內部控制監督不規范

內部控制想要持續平穩運行必須加強企業的內部控制監督，內部控制監督是保證內部控制的有序進行的必要手段。沒有內部控制的監督會導致內部控制僅存在于形式，將會放縱問題的擴大。內部控制監督不能進行規范合理的監督，不能將問題與管理層進行溝通。此外，企業內部審計人員審查不到位或內部監督機制不健全也會導致內部控制的失效，進一步導致重大錯報產生。

（二）員工缺少專業知識培訓

員工是企業政策的執行者，是企業有力的支持者和創造者。企業員工受教育水平較低，專業知識有待提高。公司對員工缺少法律法規和業務培訓和學習，員工對工作不重視或認識不到位，對業務不熟悉，不遵守會計準則進行業務處理，容易造成事項處理錯誤，這些都會造成重大錯報發生。

（三）員工職業道德水平低

員工自身誠信缺失或思想道德薄弱，容易因為利益改變會計處理方法，采用不正當的的方法確認損失為自己謀取私利。公司管理層的決策也會影響會計人員的會計處理方法，會計員工在工作中容易受到管理層的示意，修改財務報表中的數據，掩蓋公司賬目上的虧損，或為了自己加薪謀私等情況都會增大重大錯報風險。

（四）管理層道德觀念缺失

內外部經濟環境嚴峻加大了管理層的工作壓力。造成管理層可能隱瞞公司嚴重的財務虧空，利用復雜的財務交易掩蓋公司負債，粉飾資產負債表。為達到向銀行借款的目的，虛報企業資產，虛假增加債權，所有這些情況都可能增加重大錯報風險。企業發展前景低迷會加大企業管理層的壓力，管理層可能為滿足股東利益，通過關聯方虛增收入，增加企業股東權益。所以管理層下可能會發生舞弊行為。管理人員自身素質缺失也可能導致重大錯報風險的發生。管理人員缺乏道德誠信，利用公司資金進行營私舞弊的行為，或挪用資金為自己謀利，示意員工修改財務報表的數據，虛增收入或虛增資產，都會增加重大錯報風險，監督機制不健全，不能對管理實行有效監督，也為管理層進行不正當交易提供了便利。

三、預防重大錯報風險的策略

《注冊會計師法》是審計人員必須遵守的準則，嚴格規定的審計人員的工作程序，是一切工作的基礎。它規范了針對評估的重大錯報風險，設計整體應對策略，實施進一步程序，降低公司重大錯報風險，保證重大錯報風險的識別策略有理可依，保證應對重大錯報風險策略的實施。

（一）規范企業內部制度

管理層決定這著企業的發展方向，管理層應嚴格遵守《公司法》等規章，按制度進行企業管理，加強財務工作管理，提高企業管理的技術，積累企業管理經驗。在企業內部建立嚴格的內部控制制度，規范企業的生產，經營模式，促進企業健康成長。在企業內部制定員工工作準則，建立獎罰制度，對工作較好的人予以升職加薪，加強員工思想道德建設和誠信建設，嚴防各種資金漏洞，樹立積極向上的企業文化。同加強自身思想道德建設，嚴格遵守企業工作制度。制定正確的經營戰略目標，制定切實可行的經營目標。煤炭企業的發展只有不斷的進行產業機構優化升級適應市場的需求，才能不被市場所淘汰。

（二）完善內部審計監督制度

企業應完善的內部審計監督制度，不定期地對內部控制進行檢查，嚴厲打擊內部控制人員利用職位便利進行經濟犯罪的事件。內部控制監督人員發現問題應及時和管理層進行溝通，尋找最優的解決辦法，不得蓄意隱瞞，更不得與內部控制人員串通舞弊。在實際執行過程中，公司對出現的問題及時調整應對措施，確保內部控制制度規范運行。

（三）制定合理的員工規范

對于員工公司需制定具體行為規范，使員工按制度進行工作，嚴防員工利用工作職務之便謀取私利。員工應該不斷增強專業技術學習并加強思想道德建設，會計人員對財務報表中容易出現錯誤的賬戶應認真應對，保證財務報表的真實可靠。員工應加強誠信意識不可為了個人利益，如為了獲得高于績效的的工資，虛假編造銷售收入。或者為了不被處罰，隱瞞失竊的財務，導致重大錯報的，對于出現的這類情況應及時向上一級領導人報告，請求查明原因。此外員工在工作中利用交易漏洞，利用內部控制的漏洞，操縱會計政策等也會發生重大錯報風險。對此，應規范員工會計處理方法，對于有上述現象發生的員工嚴懲不貸。

（四）充分發揮內部審計的作用

內部審計是內部控制的核心部分，起著監督內部控制的作用。內部審計的監督可以有力的降低企業重大錯報風險，防止權利的濫用。企業應該充分發揮內部審計的作用，加強對內部控制的監督，提高內部控制的有效性，提出合理的審計報告。監督內部控制的實施，規范內部控制的運行，對不合理的內部控制提出合理的改進意見。內部審計人員有責任對財務報表出來的重大錯報風險進行監督。企業應該利用內部監督有效降低重大錯報風險。內部審計人員對企業財務會計報告中的各項交易，賬戶余額和披露的數據進行審查，與企業的實施措施相對應，發現企業問題，對不合理的問題進行改進。提高審計質量，盡最大可能降低企業重大錯報風險。

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作者簡介：

成煥玲（1967.7～ ），畢業于西北工業大學人文經法學院，系統工程專業，社會經濟系統工程方向，碩士學歷，現任教于西安外事學院商學院會計系。