淺談內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

張治剛

摘 要：強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)日益發(fā)展的需要，也是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中起著不可或缺的作用。一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門可以幫助企業(yè)改善業(yè)務(wù)流程和提高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理。但目前，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面尚存在著許多的問題。本文針砭時(shí)弊地從影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的若干種因素入手分析，提出幾點(diǎn)有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量、符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對(duì)審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督和協(xié)調(diào)的活動(dòng)或行為，它構(gòu)成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理活動(dòng)的重要部分，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求。

一、研究意義

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今，審計(jì)目標(biāo)已由最初的查錯(cuò)防弊向防弊興利與價(jià)值增值共存的綜合目標(biāo)轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制在行業(yè)質(zhì)量控制體系中具有舉足輕重的地位。由于中國(guó)內(nèi)部審計(jì)是基于國(guó)家審計(jì)的要求建立起來的，天然的不足如：審計(jì)組織地位低，審計(jì)人員積極性不高，審計(jì)質(zhì)量較差，這些都是提高審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，通過科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，使內(nèi)部審計(jì)工作按指定目標(biāo)和既定程序運(yùn)作，從而達(dá)到提高審計(jì)工作水平和效率的目的。因此，在理論和現(xiàn)實(shí)上進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量研究是有必要性的。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，其作用顯得越來越重要。但是由于受多種原因的影響，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整體發(fā)展水平不平衡，質(zhì)量良莠不齊，與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)相比仍存在著差距。突出的問題出現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。一般來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理主要有三種類型：受本單位總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性就越有保障。內(nèi)部審計(jì)組織形式是獨(dú)立性的基本保障，獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正地從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和靈魂。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下建立起來的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，缺乏完整的獨(dú)立性，因此難以保證審計(jì)質(zhì)量。

2.缺乏質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系

在我國(guó)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考評(píng)問題提出得較晚，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)體系不夠成熟，從而導(dǎo)致現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系只重視準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽略質(zhì)量考核體系的完善。在實(shí)際考核工作中，經(jīng)常是會(huì)采用一些過于簡(jiǎn)單的指標(biāo)，例如審計(jì)計(jì)劃的完成進(jìn)度、審計(jì)的及時(shí)性等，而忽略了對(duì)其他的一些職能例如服務(wù)與咨詢的檢測(cè)，這導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)最為核心的部分喪失了意義。

三、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的原因

當(dāng)前，一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式等諸多方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的原因很多，筆者總結(jié)了三個(gè)具有代表性的原因。

（一） 內(nèi)部審計(jì)體制不健全

內(nèi)部審計(jì)其基本職能一方面是監(jiān)督，另一方面是管理。作為組織管理的一個(gè)部分，就要為組織的管理來服務(wù)，這樣相對(duì)的局限性也就產(chǎn)生了，其來源于：

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置的局限

相當(dāng)多的國(guó)有企業(yè)原有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)揮的職能在企業(yè)整改過程中被大為削弱了，甚至有的企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行簡(jiǎn)單地合并，劃歸給企業(yè)的財(cái)務(wù)主管或總會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理，更有甚者審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的經(jīng)理人員兼任。所以，在審計(jì)專業(yè)人員的配備上不正規(guī)的現(xiàn)象叢生，從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制約著審計(jì)工作質(zhì)量。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形式和領(lǐng)導(dǎo)體制的雙重局限

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量在很大程度上會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的形式和領(lǐng)導(dǎo)體制的雙重影響，這為長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐所證明。有這么一個(gè)結(jié)論：每當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高時(shí)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作受重視程度越大時(shí)，則內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率就會(huì)越高，內(nèi)部審計(jì)工作信息反饋也會(huì)很及時(shí)與準(zhǔn)確，那么內(nèi)部審計(jì)工作在組織內(nèi)部所發(fā)揮的作用也就會(huì)越顯著。

3.內(nèi)部審計(jì)行為和審計(jì)結(jié)論

從實(shí)質(zhì)上講，內(nèi)部審計(jì)就是一種經(jīng)濟(jì)管理，是對(duì)組織中存在的內(nèi)控的再控制。內(nèi)部審計(jì)必須得服務(wù)于組織，這是由其職能所決定的。從某種意義上講，組織是控制著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及審計(jì)結(jié)論的機(jī)器。組織內(nèi)在機(jī)制有時(shí)會(huì)造成審計(jì)意見和結(jié)論背離于組織的利益或高層領(lǐng)導(dǎo)的意志，這樣內(nèi)部審計(jì)的意見就難以被采納，審計(jì)的結(jié)論也無法被充分地落實(shí)，因此，這種由內(nèi)部審計(jì)的局限性所造成的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量低下的問題也應(yīng)受到重視。

（二）管理層認(rèn)識(shí)不足、舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部控制的重要組成部分，它根據(jù)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)各方面

潛在的風(fēng)險(xiǎn)，通過檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、合法性、有效性來協(xié)助組織管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。其中防范遏制舞弊是內(nèi)部審計(jì)工作一個(gè)重要方面，也是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所在，如果沒有發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)工作也就失去了存在的價(jià)值。而一個(gè)組織內(nèi)部容易發(fā)生舞弊的地方，往往是組織內(nèi)部的重要部位或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，常常這些是掌握著一定權(quán)利的人和控制財(cái)物的相關(guān)部門。所以，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施工作中要披露組織內(nèi)部的一些舞弊現(xiàn)象時(shí)，勢(shì)必會(huì)受到來自于組織內(nèi)部這些關(guān)鍵崗位的阻力影響。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低

目前，由于各行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展得不均衡，專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員資源不足，特別是在基層內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)重不足，很多單位在內(nèi)部審計(jì)方面后繼無人，呈現(xiàn)出一種青黃不接的狀態(tài)，而現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作人員中，專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)也是參差不齊，有很多不符合內(nèi)部審計(jì)工作要求、不具有內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)資格、甚至不具備一定的專業(yè)技術(shù)能力和相關(guān)專業(yè)的法律法規(guī)知識(shí)的從業(yè)者大有人在。由于缺乏相應(yīng)的常識(shí)性的法律法規(guī)及專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能，可想而知，其內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量肯定是要大打折扣，不可能完成監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基本職能，使內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮作用。

另外，正確地運(yùn)用審計(jì)工作方法往往會(huì)提高工作效率和質(zhì)量，并能夠取得顯著的工作效果；若運(yùn)用得不當(dāng)，則會(huì)影響審計(jì)工作的進(jìn)行和審計(jì)工作質(zhì)量。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

當(dāng)務(wù)之爭(zhēng)就是對(duì)目前的企業(yè)用人機(jī)制進(jìn)行變革，內(nèi)審隊(duì)伍應(yīng)該由那些具備著相應(yīng)技術(shù)資格與業(yè)務(wù)能力的人員來充實(shí)，另一方面，強(qiáng)化與完善內(nèi)審人員的準(zhǔn)入與保障制度，從各方面各角度來保證與激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)工作的展開。

加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理，提高企業(yè)整體管理水平，是質(zhì)量控制的關(guān)鍵和目標(biāo)。后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后的一定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)和采納措施，并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型期，企業(yè)面臨較為嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境和金融環(huán)境，企業(yè)改制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換都在客觀上對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更新和更高的要求。

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