會計師事務所審計質量控制淺探

劉蓓

【摘要】“互聯網+”作為國家戰略，已經成為我國經濟轉型升級的重要動力。隨著信息技術的發展，以互聯網為主體現代信息技術在注冊會計師行業的廣泛應用，開啟了“互聯網+”的應用時代。審計質量始終是會計師事務所賴以生存和發展的保證，會計師事務所對審計質量控制的重視程度決定其審計的有效性。應用“互聯網+” 對會計師事務所審計質量控制，具有重要的現實意義與實踐價值。本文對我國會計師事務所內部質量控制制度現狀進行了分析，揭示了審計質量控制的薄弱環節，提出了以“人和”為核心，以“互聯網+”為工具的會計師事務所內部質量控制對策。

【關鍵詞】會計師事務所 內部質量控制 “互聯網+”

一、引言

隨著我國資本市場的逐步完善及其功能的日益增強，人們對于財務信息的需求也越來越多，極大地拓展了會計師事務所的業務范圍，也促進了注冊會計師行業的飛速發展。然而財務丑聞的不斷曝出，引發了注冊會計師行業的信任危機。事實上在劣幣驅逐良幣的時代，惡意的低價競爭已讓會計師事務所陷入了低價攬客，員工工資低無法留住人才，從而導致審計質量下降、公眾信任危機，業務收費無法提高的惡性循環中。如何抓住“互聯網+”的機遇，有效提高審計質量，使會計師事務所重新回歸良性循環軌道，成為注冊會計師行業當務之急。

根據2010年修訂的《中國注冊會計師審計準則第5101號——質量控制準則》規定，審計質量包括兩方面含義，一是會計師事務所及其人員遵守職業準則和法律法規，二是會計師事務所和項目合伙人出具的報告應適合具體情況。審計質量控制可分為廣義和狹義兩類，廣義上的審計質量控制，即考慮整體宏觀環境對會計師事務所審計質量的影響，其控制主體不單指會計師事務所本身，還包括政府監管機構、行業自律組織及客戶；狹義上的審計質量控制，則僅指會計師事務所自身對審計質量的控制。本文在分析我國會計師事務所及其審計質量控制現狀的基礎上，結合“互聯網+”，提出提高審計質量的對策建議。

二、會計師事務所審計質量現狀

1.會計師事務所合并改制做大做強

2007年，中國注冊會計師協會《關于推動會計師事務所做大做強的意見》，正式開啟了我國會計師事務所的“做大做強”工程。2012年，中國注冊會計師協會發布關于印發《關于支持會計師事務所進一步做強做大的若干政策措施》的通知，將合并浪潮推向頂峰。據中國注冊會計師協會發布的近五年《中國會計師事務所排名》顯示，自2013年以來，經過合并的國內大型會計師事務所已超越部分“國際四大”，躋身前列。

與此同時，財政部、國家工商行政管理總局2010年共同發布了關于印發《財政部、工商總局關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》的通知，會計師事務所的組織形式由有限責任制轉為特殊普通合伙制，轉“資合”為“人合”，實現了合伙人法律責任的適度分離，避免了無過錯合伙人為其他合伙人的違法行為或重大過失“買單”，有利于大中型會計師事務所在強化質量控制的前提下穩步擴張，不斷做大做強。

2.會計師事務所審計質量現狀

在“做大”的同時，是否真正實現了“做強”？

由表（1）可見，自2013年內資大所“強強合并”以來，并未像人們所期望的那樣“1+1>2”，被證監會查處的會計師事務所并未減少，其中不乏國內知名大所。所查處的問題主要集中于總分所由于一體化造成的質量控制不完善，以及重要審計程序的缺失等方面。

相關研究表明，我國會計師事務所的合并及改制并未使審計質量得到顯著提高，主要原因在于質量控制制度在整合時存在問題。2013年，美國學者通過實證研究證明，低審計質量造成的審計失敗具有傳染效應，并指出低審計質量的縱向傳染很可能是由于會計師事務所內部質量控制制度出現問題，且一直未做改進，以至于審計人員在審計風險識別、評估及應對方面存在思維定式與路徑依賴，最終導致審計質量低下的問題長期存在并難以糾正。

三、會計師事務所審計質量控制存在問題

1.事前控制

（1）信息共享欠缺。國內大型會計師事務所大多采取總分所的管理模式，對業務承接與立項設定統一的標準和流程。但在實際操作過程中，總所與各分所間，或規模較大的分所各合伙人間往往沒有實現信息共享，以致出現不必要的內部競爭，造成業務流失和審計風險的增加。

（2）項目分級不清。國內大型會計師事務所多數根據業務的重要程度和風險大小劃分業務級次，根據業務級次進行風險評估并完成后續的質量控制。但在實際操作過程中，由于業務信息填寫等初級工作由助理審計人員完成，很容易造成分級不清，導致應作為重點質量控制的項目流失質量控制體系外，從而使整個會計師事務所的利益受損。

（3）風險評估不足。對于大型及存在重大風險項目，應由主任合伙人或風控部門審核。但在實際操作過程中，由于業務量巨大，審核人員很可能判斷失誤，造成人力資源浪費、審計風險上升。

2.事中控制

對于會計師事務所而言，人力往往是其主要資源和審計質量的基本保障。

（1）人才流失嚴重。會計師事務所正常的人員結構如圖（1）所示，由于國內會計師事務所普遍存在業務繁重、薪酬不合理、培訓不完善等弊端，每年人才流失率高達30%至40%。尤其是處于“金字塔”中間層的經理級，作為會計師事務所的中堅力量和業務骨干，更是審計質量控制的重要執行者，卻流失最嚴重，在羽翼豐滿后選擇跳槽到待遇更好的“國際四大”或企業，造成目前國內會計師事務所人員結構如圖（2）所示。同時，留下的中間層經理級人員承受的壓力將更大，助理審計員也常被揠苗助長，提前承擔過大責任，使國內會計師事務所整體審計質量下降。

（2）人員素質差異。“國際四大”成立時間長，組織文化、人事和培訓機制較為完善，相較而言，國內大型會計師事務所主要是合并產物，存在磨合困難，組織文化上有沖突，人員素質參差不齊，給提高審計質量控制帶來難度。

（3）獨立復核不受重視。由于質量控制部門非直接創收部門，剛起步的國內會計師事務所重視程度不夠，質量控制部門仍主要作為后勤服務部門。職級和預算的限制造成人員長期超負荷工作，審計質量控制受損。

3.事后控制

大型會計師事務所一般于年中會對上年的審計業務質量進行例行檢查，全面、系統地評價各業務部門的審計質量，但多數流于形式上的監督，對于會計師事務所審計質量控制的實質改進作用不大。

四、會計師事務所審計質量控制系統構建

1.建立項目數據庫共享平臺

將全所項目資料分庫整理，分設待立項目庫、已立項目庫、已拒絕項目庫、風險項目庫等數據庫。所有合伙人通過互聯網對數據庫進行共同維護，信息上傳后由總所風控部門進行審核確認，建立數據庫共享平臺供所有合伙人隨時查詢使用。

2.建立風險評估預警系統

利用統一標準建立風險評估預警系統，相應節省人力并降低風險。全所各待立項的項目信息輸入平臺后，首先，系統自動與上述項目數據庫共享信息進行匹配，若匹配成功，跳出警示信息，拒絕立項操作，轉至總所風控部門審核，只有提供充足的依據后才可由風控部門或主任合伙人審批立項。其次，系統自動根據預先設定值對項目風險進行預篩選，對篩選出的重大或異常項目，自動轉至總所風控部門人工審核。最后，系統自動根據項目組提供的信息對項目進行分級，并在出具報告時核對相關信息，如前后出現重大差異（立項分配級別低于報告應屬級別），跳出警示信息，拒絕出具報告，轉至總所風控部門審核，只有提供充足的依據才可由風控部門或主任合伙人審批出具報告。

3.建立合伙人信息數據庫

數據庫通過大數據平臺收錄所有合伙人相關執業、獎懲等信息，根據信息庫數據，系統自動識別合伙人資質，并分析合伙人專業方向。在待立項的項目信息輸入平臺后，系統自動確認合伙人資質，如不符合標準，跳出警示信息，則拒絕立項操作。出具審計報告時，系統再次檢查簽字合伙人信息，如與立項發生變更且不符合標準時，自動跳出警示信息，則拒絕出具報告。對于需復核合伙人進行獨立復核的項目，系統可根據數據庫中合伙人的專業方向，快速精準地匹配出最適合的獨立復核合伙人。

4.建立業務系統

業務流程由互聯網系統實現全程電子化控制。合伙人、部門和項目經理在系統中完成審計策略、計劃確定與風險識別和評估工作后，助理審計人員根據要求的審計程序完成審計工作，若有審計程序未完成，則無法進入下一步工作，以防止由于助理審計人員經驗不足而造成重大審計程序的遺漏。同時，合伙人、部門經理和項目經理可通過互聯網隨時隨地復核審計工作底稿，并與助理審計人員溝通，在經過三級復核審批完成后系統才可進入下一步程序，防止項目未經過或缺少項目組內部復核。質量控制人員也可以在審計項目進行的任何階段，通過互聯網對項目的進度及情況進行復核。項目合伙人、質量控制部門、獨立復核合伙人，均可對爭議提交技術咨詢，進入總所技術部咨詢系統，待所有問題解決后系統才可進入出具報告流程。所有審計底稿及資料由系統歸檔留存，以保證在會計師事務所內更換審計項目組時，系統可自動完成交接，避免人員流動造成交接不清。

5.建立質量控制系統和人才儲備庫

每年總所通過業務系統抽取全所合伙人及簽字注冊會計師項目，通過互聯網安排各質量檢查人員進行執業情況審核。對被檢人員進行執業水平分級，分發至各質量控制人員，同時要求在后期的質量控制中，對不同級別人員的項目區分審核力度及重點，有效整合分配資源。如表（2）所示。

同時在全所范圍內建立人員共享庫，由總所協調，統一調配。對于長期評分為優的人員，建立人才儲備庫，重點培養；對于長期評分為中的人員，給予機會，鼓勵其向優秀發展；對于長期評分為差的人員，可考慮勸退。

6.建立文件及技術信息共享系統

對于重要的文件及時在系統中彈出，保證全所員工充分了解相關信息。通過大數據平臺獲取各行業最新信息，并根據立項情況，由系統自動、持續向各項目合伙人、經理、項目經理發送相關項目的行業信息，使項目成員加強對項目風險的判斷。

7.建立網絡培訓系統

會計師行業由于其專業性需要及時更新知識儲備，網上培訓系統可方便員工利用碎片時間完成充電。培訓成績可作為人才儲備庫信息來源之一。

五、結語

“互聯網+”帶來的是理念和模型的改變，打破了以往束縛會計師事務所內部質量控制的人力和技術障礙。利用大數據，能在短時間內實現對審計對象、報告等整體數據的梳理甄別。通過互聯網技術，可以隨時隨地做到信息、數據、人員的共享及對風險的識別，將各類風險降至最低，同時優化資源配置，真正將精力放到依靠專業知識、經驗和職業判斷技能為企業、社會、公眾提供更專業化、更高質量的服務上，并促進社會進步。

參考文獻

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