企業收入與成本費用的配比性研究

王博

一、研究背景

在會計準則中，收入和費用的確認應當遵循配比的原則。例如銷售產品收入與構成產品的的費用之間存在著因果關系。那么確認的收入金額和結轉的成本費用金額應當是相關的。但是有的企業可能會在這方面做文章。例如：提前確認收入或者延遲結轉成本費用等。本文將利用實證研究的方法，以乳制品行業公司為研究樣本，檢測公司收入和成本費用之間的配比性。

乳制品是指以生鮮牛（羊）乳及其制品為主要原料，經加工制成的產品。包括：液體乳乳粉類、煉乳、乳脂肪、干酪類等若干種。乳制品和我們的生活息息相關。我們每天喝的牛奶、小朋友喝的奶粉、做蛋糕用的奶油等許許多多的視頻均是乳制品。之所以用乳制品行業作為樣本，主要是市場格局分明，巨頭企業明顯。從樣本統計數字可以看出，蒙牛和伊利齊頭并進，占據了市場的第一線。便于我們從行業和公司兩個層次進行檢驗，使得文章的檢驗結果更具有代表性。

2008年之前，中國乳制品市場的進入門檻較低，資金的涌入帶動了整個乳制品市場的蓬勃發展，乳制品加工企業數量眾多。但是08年三鹿集團”三聚氰胺”事件的爆發，對中國乳制品行業產生了巨大的沖擊，而且政府的監管日趨嚴格。

需要注意的是，由于消費升級、產品結構優化等原因，乳制品行業收入增幅要遠大于產量增幅。中國國家統計局數據顯示，2013年，上述全國658家規模以上企業實現主營業務收入2，832億元，同比增長14%；行業利潤總額為180億元，同比增幅為13%。658家企業中，91家企業出現虧損，行業虧損率為14%。同樣基于產品結構提升、噸價上漲等因素，即使在2014年上半年乳制品產量同比下滑2%的情況下，1-6月，乳制品行業收入仍然增長17%至1557億元；利潤總額為101億元。

根據歐睿信息咨詢的數據，在不考慮嬰幼兒配方乳粉的情況下，2013年中國乳制品總產值約為2，531億元。。伊利以21.7%的市場份額位居全國第一名，蒙牛集團的市場份額為，18.8%，緊隨其后，位列第二。位列第三名到第十名的分別是：娃哈哈9.6%、光明6.9%、旺旺5.4%、三元2.1%、完達山1.9%、佳寶1.6%、輝山1.3%、新希望1.3%。前十名合計占全國市場份額的70.6%。

二、文獻回顧

張路等（2013）以A股上市公司為樣本，研究了1995-2011年期間收入和成本費用配比情況變化趨勢。研究結果發現，中國上市公司的收入—成本費用配比，在總體上呈現出先下降后上升的趨勢，這種變化是由于收入—營業成本，尤其是收入—生產成本之間配比性降低和會計制度變遷等內外因素共同作用造成的。

劉仁紅（2014）利用制造業上市公司的數據對收入與費用的配比性程度進行了檢驗，發現其也呈現出先下降后上升的趨勢，這之前對我國上市公司整體配比程度的發展趨勢的研究結果相同。配比趨勢的轉折點發生在2007年，主要原因是這一年實施了全新的會計準則，會計制度發生非常大的變化；同時也證明了新會計準則的實施在一定程度上提高了我國公司收入與成本費用的配比程度。新會計準則在一定程度上否認了收入費用觀，更多地引入了資產負債觀，說明配比程度和資產負債觀并不矛盾，反而提高了配比程度。

三、數據分析

1.數據與變量

本次分析選用了乳制品行業的代表性企業，在國泰安數據庫中選取了2010年至2014年年報與半年報數據，在其利潤表中選取了營業收入、營業成本、財務費用、銷售費用、管理費用五個變量進行收入與成本費用的相關性分析。并且利用公司數據進行分析，從宏觀和微觀兩個層次的檢驗。

2.模型設計

我們利用如下的模型進行檢驗：

Yi=a+bX

其中X為營業收入，Y依次選取營業成本，銷售費用，管理費用，財務費用進行檢驗，并將之分別定義為Y1，Y2，Y3，Y4。主要觀測其擬合優度值，數值越大表明配比程度越高。

3描述性統計

從描述性統計中可以看出，管理費用的均值和標準差均較小，而營業成本、財務費用和管理費用的均值和標準差較大。

4.實證結果

營業收入和營業成本、銷售費用、管理費用和財務費用的相關系數分別為0.81、0.11、0.03、0.01；擬合優度分別為0.99、0.93、0.97、0.49。說明從行業層面看，營業收入和營業成本、銷售費用、管理費用的相關系數較好，但是和財務費用的配比程度偏低。

5.公司層面結果

我們用市場的上的兩大巨頭企業進行檢驗，發現營業收入和營業成本、銷售費用、管理費用和財務費用的相關系數0.705與0.996；0.504和0.986；0.639和0.984；0.065和0.214。說明營業收入和營業成本、銷售費用、管理費用的相關性較高，但是和財務費用的配比程度較低。這與之前行業數據檢驗的結果相同。

四、研究結論

通過對乳制品行業的數據分析，結果表明營業收入與營業成本、銷售費用、管理費用之間的相關性程度較高，與財務費用的相關性較低。這主要是由財務費用主要是與企業資金相關的業務，這些業務與收入的相關性較小，即費用的確認過程和收入的確認過程是沒有太大的關系的，所以相關性較小。而營業成本、銷售費用和管理費用主要發生在企業的日常經營中，往往伴隨著收入的確認，所以配比程度均較高。這同時也說明企業按照會計準則制度的規定嚴格執行。