營(yíng)改增后的企業(yè)納稅籌劃研究

閔銳

摘要：營(yíng)改增最為近年來國(guó)家實(shí)行的重要稅制改革工作，自從各個(gè)行業(yè)中的試點(diǎn)運(yùn)行以來取得了良好的效果，同時(shí)也為各個(gè)企業(yè)帶來新的稅務(wù)工作發(fā)展方向。機(jī)械制造業(yè)作為受到稅制改革影響較大的行業(yè)之一，營(yíng)改增的變化直接在企業(yè)的納稅籌劃工作中產(chǎn)生了巨大的變化。但是現(xiàn)階段的機(jī)械制造企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增的稅改認(rèn)識(shí)不夠深入，企業(yè)的稅務(wù)工作也沒有進(jìn)行相應(yīng)的改革完善，因此導(dǎo)致企業(yè)沒有合理地完善企業(yè)的納稅工作。現(xiàn)在對(duì)營(yíng)改增帶來的納稅籌劃工作變化進(jìn)行研究，幫助機(jī)械制造企業(yè)更好地進(jìn)行稅務(wù)工作。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；機(jī)械制造企業(yè)；納稅籌劃

一、背景分析

從2011年國(guó)家開始試點(diǎn)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，該試點(diǎn)工作在近幾年的應(yīng)用和不斷完善過程中已經(jīng)初步取得成效，同時(shí)營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整和管理工作的完善具有重大的意義。雖然營(yíng)改增的稅制改革對(duì)于各個(gè)行業(yè)來說有極大的好處，但是存在對(duì)營(yíng)改增理解產(chǎn)生偏差而導(dǎo)致企業(yè)納稅數(shù)額增多以及成本增加的問題。機(jī)械制造企業(yè)與其他企業(yè)一樣，自身的稅務(wù)工作都受到了新的稅制影響，但是存在改革和完善工作開展不足的問題，這需要企業(yè)更深入地研究營(yíng)改增對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作帶來的影響。

二、機(jī)械制造企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施后的納稅籌劃工作

（一）納稅人身份的籌劃

國(guó)家進(jìn)行營(yíng)改增的稅制改革后，機(jī)械制造業(yè)的納稅工作也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，其中一個(gè)變化是納稅人主體性質(zhì)的變化。在實(shí)行營(yíng)改增的稅改工作之前，機(jī)械制造業(yè)的納稅數(shù)額是在相應(yīng)的營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，而企業(yè)的納稅工作主體都是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者而沒有相應(yīng)的性質(zhì)區(qū)別。在進(jìn)行營(yíng)改增稅改后，國(guó)家將納稅人的身份劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，同時(shí)對(duì)兩者在納稅工作上的區(qū)別進(jìn)行了說明：一般納稅人在納稅工作時(shí)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款進(jìn)行相應(yīng)的退稅工作；而小規(guī)模納稅人不能開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票而不能進(jìn)行相應(yīng)的退稅工作，所以與稅改前的納稅主體區(qū)別不大。機(jī)械制造企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過程中需要根據(jù)工作的實(shí)際情況以及利益原則，合理地選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃并降低稅負(fù)支出。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃工作

機(jī)械制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作的很多方面都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅額，特別是在進(jìn)項(xiàng)工作方面需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃工作。在進(jìn)行納稅工作之前，機(jī)械制造企業(yè)需要對(duì)自己的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行具體的劃分，準(zhǔn)確地判定為可抵扣稅款和不可抵扣稅款，充分利用在材料采購(gòu)、產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)可抵扣部門來進(jìn)行納稅籌劃工作。除了與一般企業(yè)相同的可抵扣部分以外，機(jī)械制造企業(yè)還需要充分理解并利用企業(yè)資產(chǎn)可進(jìn)行退稅的特點(diǎn)來進(jìn)行相關(guān)制造假設(shè)設(shè)備的購(gòu)置工作，進(jìn)一步完善企業(yè)的技術(shù)革新水平。由于營(yíng)改增對(duì)于機(jī)械制造企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額影響較大因此在進(jìn)行相關(guān)材料設(shè)備和應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)置工作，降低企業(yè)的稅務(wù)支出。

（三）對(duì)稅務(wù)發(fā)票的籌劃工作

機(jī)械制造商過去在進(jìn)行納稅工作時(shí)主要是在相關(guān)營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上進(jìn)行，所以對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作中涉及的發(fā)票相對(duì)不夠重視，但是在進(jìn)行營(yíng)改增工作后企業(yè)的納稅工作需要通過相關(guān)增值稅發(fā)票來進(jìn)行。現(xiàn)在的有多重增值稅發(fā)票并使應(yīng)用不同的工作情況，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說只是采用3%稅率的納稅方式，而對(duì)于一般納稅人來說選擇的稅率有具體標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)增值稅發(fā)票具備一定的時(shí)效性，需要在開具發(fā)票一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行納稅工作才能保證相關(guān)工作的有效性，而對(duì)于稅務(wù)發(fā)票的管理工作也是機(jī)械制造業(yè)現(xiàn)階段不夠完善的部分。

（四）對(duì)合作工作的納稅籌劃

機(jī)械制造企業(yè)不是一個(gè)獨(dú)立存在的企業(yè)，而與是通過與其他行業(yè)合作來完成相關(guān)的運(yùn)營(yíng)工作。營(yíng)改增稅改工作進(jìn)行以后，機(jī)械制造企業(yè)的合作工作也受到了相應(yīng)的影響。稅改之前企業(yè)的納稅工作都是通過自身的營(yíng)業(yè)額體現(xiàn)，而與合作伙伴的關(guān)系相對(duì)較小。但是在稅改實(shí)施以后，企業(yè)需要更為關(guān)注合作的材料供應(yīng)者、物流公司等的相關(guān)納稅資格，特別是選擇能夠提供增值稅發(fā)票的合作者來提高企業(yè)的抵扣稅額。企業(yè)在與合作者簽訂相關(guān)合同時(shí)需要充分考慮現(xiàn)階段的納稅政策，在合同中體現(xiàn)各自的稅務(wù)任務(wù)來避免后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)機(jī)械制造企業(yè)和相關(guān)合作者的經(jīng)濟(jì)利益。

三、機(jī)械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化方法

（一）完善稅務(wù)管理工作體系

由于營(yíng)改增的進(jìn)行為機(jī)械制造業(yè)的稅務(wù)工作帶來了巨大的變化，特別是在計(jì)算具體稅額和執(zhí)行相應(yīng)的納稅方案等方面需要根據(jù)最近的制度進(jìn)行，這要求企業(yè)完善稅務(wù)管理體系。現(xiàn)在機(jī)械制造企業(yè)的稅務(wù)管理體系還沒有得到較大的改革，體系的內(nèi)容還是圍繞著企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅展開，容易導(dǎo)致企業(yè)無法有效控制納稅支出。企業(yè)需要充分解讀現(xiàn)階段的稅務(wù)制度，并結(jié)合企業(yè)的工作特點(diǎn)來完善體系內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額等項(xiàng)目的管理力度，降低企業(yè)重復(fù)納稅的部分并推動(dòng)企業(yè)控制運(yùn)營(yíng)成本。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作

機(jī)械制造企業(yè)的納稅籌劃工作必須通過稅務(wù)人員完成，企業(yè)要想在營(yíng)改增的新時(shí)期保證稅務(wù)工作能夠正常開展則需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作。企業(yè)需要提高稅務(wù)人員的管理意識(shí)和對(duì)現(xiàn)階段稅務(wù)政策的了解程度，通過組織企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)人員對(duì)最新的稅務(wù)管理知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，確保在知識(shí)層面上不會(huì)脫離最新的發(fā)展階段。企業(yè)同樣需要加強(qiáng)稅務(wù)人員的實(shí)際管理能力，由于稅制改革導(dǎo)致具體的稅務(wù)工作變化巨大，需要稅務(wù)人員在充分了解企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)工作的基礎(chǔ)上開展相應(yīng)的稅務(wù)方案制定和執(zhí)行工作，能夠把握好企業(yè)的材料購(gòu)置、制造設(shè)備選擇以及相關(guān)產(chǎn)品運(yùn)輸售出等與稅務(wù)有直接聯(lián)系的工作環(huán)節(jié)，通過提高稅務(wù)人員的工作能力來帶動(dòng)企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)都能在新的稅務(wù)政策下進(jìn)行同時(shí)避免企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

（三）建立信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)

營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅后機(jī)械制造企業(yè)需要關(guān)注的納稅工作環(huán)節(jié)相對(duì)增多，稅務(wù)工作量及工作復(fù)雜程度都相應(yīng)增加，同時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和質(zhì)量要求更高。為了順應(yīng)未來信息化管理工作的需求，企業(yè)需要加強(qiáng)信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)力度，通過建立涵蓋企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)庫(kù)及時(shí)收集全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并在這個(gè)過程中落實(shí)相應(yīng)的工作責(zé)權(quán)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。稅務(wù)人員可以通過該系統(tǒng)及時(shí)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行處理，并在相應(yīng)的處理程序的輔助下快速制定稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)用在企業(yè)相應(yīng)的工作當(dāng)中并起到對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作管理控制的效果。

（四）推動(dòng)監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的發(fā)展

機(jī)械制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作將會(huì)直接影響到納稅數(shù)額以及企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，特別是不規(guī)范的稅務(wù)籌劃會(huì)加大企業(yè)的運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)。在營(yíng)改增實(shí)施以后企業(yè)的監(jiān)督檢查工作對(duì)現(xiàn)階段的稅務(wù)籌劃工作的效果不夠理想，所以企業(yè)需要根據(jù)增值稅的征收特點(diǎn)以及企業(yè)產(chǎn)生增值稅的環(huán)節(jié)來開展監(jiān)督工作，同時(shí)該監(jiān)督工作需要和國(guó)家推行的稅務(wù)政策保持動(dòng)態(tài)的一致性，確保相關(guān)工作能夠保證稅務(wù)籌劃的規(guī)范性。由于企業(yè)對(duì)營(yíng)改增不能徹底理解和做出全面的完善措施，企業(yè)需要在監(jiān)督管理工作和稅務(wù)籌劃體系的共同保證下開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，針對(duì)企業(yè)稅務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)來預(yù)防相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是提高企業(yè)處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要在較強(qiáng)的稅務(wù)數(shù)據(jù)處理和分析工作基礎(chǔ)上進(jìn)行，這也需要企業(yè)的稅務(wù)部門及時(shí)關(guān)注國(guó)家的稅務(wù)工作發(fā)展動(dòng)向，確保自身的籌劃工作能夠符合國(guó)家發(fā)展要求。

四、結(jié)束語(yǔ)

自從營(yíng)改增試點(diǎn)工作以來，我國(guó)的稅務(wù)工作迎來了新的發(fā)展階段。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于機(jī)械制造企業(yè)來說是一個(gè)新的發(fā)展挑戰(zhàn)，由于自身的納稅籌劃工作還與新的稅務(wù)制度存在較多的不匹配，但是企業(yè)需要根據(jù)稅改后的發(fā)展要求積極調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃工作以及運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)，充分將發(fā)展挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為發(fā)展機(jī)遇，推動(dòng)企業(yè)在新的環(huán)境繼續(xù)保持良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]董小旭.淺析營(yíng)改增后的企業(yè)納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（21）.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016.

（作者單位：佳木斯電機(jī)股份有限公司）