營改增后的企業納稅籌劃研究

閔銳

摘要：營改增最為近年來國家實行的重要稅制改革工作，自從各個行業中的試點運行以來取得了良好的效果，同時也為各個企業帶來新的稅務工作發展方向。機械制造業作為受到稅制改革影響較大的行業之一，營改增的變化直接在企業的納稅籌劃工作中產生了巨大的變化。但是現階段的機械制造企業對于營改增的稅改認識不夠深入，企業的稅務工作也沒有進行相應的改革完善，因此導致企業沒有合理地完善企業的納稅工作。現在對營改增帶來的納稅籌劃工作變化進行研究，幫助機械制造企業更好地進行稅務工作。

關鍵詞：營改增；機械制造企業；納稅籌劃

一、背景分析

從2011年國家開始試點進行營業稅改征增值稅，該試點工作在近幾年的應用和不斷完善過程中已經初步取得成效，同時營改增對于我國企業的運營結構調整和管理工作的完善具有重大的意義。雖然營改增的稅制改革對于各個行業來說有極大的好處，但是存在對營改增理解產生偏差而導致企業納稅數額增多以及成本增加的問題。機械制造企業與其他企業一樣，自身的稅務工作都受到了新的稅制影響，但是存在改革和完善工作開展不足的問題，這需要企業更深入地研究營改增對企業運營工作帶來的影響。

二、機械制造企業在營改增實施后的納稅籌劃工作

（一）納稅人身份的籌劃

國家進行營改增的稅制改革后，機械制造業的納稅工作也產生了相應的變化，其中一個變化是納稅人主體性質的變化。在實行營改增的稅改工作之前，機械制造業的納稅數額是在相應的營業額的基礎上產生，而企業的納稅工作主體都是企業的經營者而沒有相應的性質區別。在進行營改增稅改后，國家將納稅人的身份劃分為一般納稅人和小規模納稅人，同時對兩者在納稅工作上的區別進行了說明：一般納稅人在納稅工作時可以利用進項稅額抵扣稅款進行相應的退稅工作；而小規模納稅人不能開具相應的增值稅發票而不能進行相應的退稅工作，所以與稅改前的納稅主體區別不大。機械制造企業在實際運營的過程中需要根據工作的實際情況以及利益原則，合理地選擇納稅人身份進行納稅籌劃并降低稅負支出。

（二）進項稅額的籌劃工作

機械制造企業運營工作的很多方面都會產生相應的稅額，特別是在進項工作方面需要進行相應的納稅籌劃工作。在進行納稅工作之前，機械制造企業需要對自己的進項稅進行具體的劃分，準確地判定為可抵扣稅款和不可抵扣稅款，充分利用在材料采購、產品運輸等環節可抵扣部門來進行納稅籌劃工作。除了與一般企業相同的可抵扣部分以外，機械制造企業還需要充分理解并利用企業資產可進行退稅的特點來進行相關制造假設設備的購置工作，進一步完善企業的技術革新水平。由于營改增對于機械制造企業的進項稅額影響較大因此在進行相關材料設備和應稅勞務的購置工作，降低企業的稅務支出。

（三）對稅務發票的籌劃工作

機械制造商過去在進行納稅工作時主要是在相關營業額的基礎上進行，所以對企業運營工作中涉及的發票相對不夠重視，但是在進行營改增工作后企業的納稅工作需要通過相關增值稅發票來進行。現在的有多重增值稅發票并使應用不同的工作情況，對于小規模納稅人來說只是采用3%稅率的納稅方式，而對于一般納稅人來說選擇的稅率有具體標準。同時增值稅發票具備一定的時效性，需要在開具發票一定時間內進行納稅工作才能保證相關工作的有效性，而對于稅務發票的管理工作也是機械制造業現階段不夠完善的部分。

（四）對合作工作的納稅籌劃

機械制造企業不是一個獨立存在的企業，而與是通過與其他行業合作來完成相關的運營工作。營改增稅改工作進行以后，機械制造企業的合作工作也受到了相應的影響。稅改之前企業的納稅工作都是通過自身的營業額體現，而與合作伙伴的關系相對較小。但是在稅改實施以后，企業需要更為關注合作的材料供應者、物流公司等的相關納稅資格，特別是選擇能夠提供增值稅發票的合作者來提高企業的抵扣稅額。企業在與合作者簽訂相關合同時需要充分考慮現階段的納稅政策，在合同中體現各自的稅務任務來避免后續的稅務風險，維護機械制造企業和相關合作者的經濟利益。

三、機械制造企業稅務籌劃工作的優化方法

（一）完善稅務管理工作體系

由于營改增的進行為機械制造業的稅務工作帶來了巨大的變化，特別是在計算具體稅額和執行相應的納稅方案等方面需要根據最近的制度進行，這要求企業完善稅務管理體系。現在機械制造企業的稅務管理體系還沒有得到較大的改革，體系的內容還是圍繞著企業繳納營業稅展開，容易導致企業無法有效控制納稅支出。企業需要充分解讀現階段的稅務制度，并結合企業的工作特點來完善體系內容，加強對進項稅額和銷項稅額等項目的管理力度，降低企業重復納稅的部分并推動企業控制運營成本。

（二）加強稅務人員的培養工作

機械制造企業的納稅籌劃工作必須通過稅務人員完成，企業要想在營改增的新時期保證稅務工作能夠正常開展則需要加強對稅務人員的培養工作。企業需要提高稅務人員的管理意識和對現階段稅務政策的了解程度，通過組織企業內的稅務人員對最新的稅務管理知識進行學習，確保在知識層面上不會脫離最新的發展階段。企業同樣需要加強稅務人員的實際管理能力，由于稅制改革導致具體的稅務工作變化巨大，需要稅務人員在充分了解企業的各項運營工作的基礎上開展相應的稅務方案制定和執行工作，能夠把握好企業的材料購置、制造設備選擇以及相關產品運輸售出等與稅務有直接聯系的工作環節，通過提高稅務人員的工作能力來帶動企業各個工作環節都能在新的稅務政策下進行同時避免企業不必要的稅務支出。

（三）建立信息化稅務管理系統

營業稅改征為增值稅后機械制造企業需要關注的納稅工作環節相對增多，稅務工作量及工作復雜程度都相應增加，同時對企業的財務數據的及時性和質量要求更高。為了順應未來信息化管理工作的需求，企業需要加強信息化稅務管理系統的建設力度，通過建立涵蓋企業各個工作環節的數據庫及時收集全面的財務數據并在這個過程中落實相應的工作責權，提高財務數據的準確性。稅務人員可以通過該系統及時對企業的稅務工作進行處理，并在相應的處理程序的輔助下快速制定稅務籌劃方案，應用在企業相應的工作當中并起到對企業運營工作管理控制的效果。

（四）推動監督管理和風險防范機制的發展

機械制造企業的稅務籌劃工作將會直接影響到納稅數額以及企業的運營成本，特別是不規范的稅務籌劃會加大企業的運營負擔。在營改增實施以后企業的監督檢查工作對現階段的稅務籌劃工作的效果不夠理想，所以企業需要根據增值稅的征收特點以及企業產生增值稅的環節來開展監督工作，同時該監督工作需要和國家推行的稅務政策保持動態的一致性，確保相關工作能夠保證稅務籌劃的規范性。由于企業對營改增不能徹底理解和做出全面的完善措施，企業需要在監督管理工作和稅務籌劃體系的共同保證下開展稅務風險管理機制，針對企業稅務工作的薄弱環節和企業的預期發展目標來預防相應的稅務風險，特別是提高企業處理風險的能力。稅務風險管理需要在較強的稅務數據處理和分析工作基礎上進行，這也需要企業的稅務部門及時關注國家的稅務工作發展動向，確保自身的籌劃工作能夠符合國家發展要求。

四、結束語

自從營改增試點工作以來，我國的稅務工作迎來了新的發展階段。營改增的實施對于機械制造企業來說是一個新的發展挑戰，由于自身的納稅籌劃工作還與新的稅務制度存在較多的不匹配，但是企業需要根據稅改后的發展要求積極調整自身的稅務籌劃工作以及運營結構，充分將發展挑戰轉化為發展機遇，推動企業在新的環境繼續保持良好的發展態勢。

參考文獻：

[1]董小旭.淺析營改增后的企業納稅籌劃[J].財會學習，2016（21）.

[2]中國注冊會計師協會.稅法[M].經濟科學出版社，2016.

（作者單位：佳木斯電機股份有限公司）