轉制科研院所固定資產內部控制探析

李懷建

【摘要】自上個世紀90年代末，國家大力推動科技體制改革，首都65家研究院所轉為國有企業。經過近17年的發展，轉制科研院所在我國科技創新中發揮著重要作用。資產則是轉制科研院所完成科研創新及生產任務和開展日常工作的物質技術基礎，其管理成效直接影響著轉制科研院所的創新水平和經濟效益。本文以北京地區轉制科研院所為研究對象，首先，闡述了轉制科研院所加強固定資產管理的重要性；其次，分析了轉制科研院所固定資產現狀，并揭示了目前轉制科研院所固定資產管理存在的問題，即轉制科研院所的研究方向不明確、高層的固定資產管理意識淡薄、固定資產產權不清晰、固定資產缺乏有效的流程管理措施等六個問題；最后，從內部控制的視角提出了轉制科研院所固定資產內部控制的對策建議，即完善控制環境、做好固定資產購置可行性分析、完善固定資產管理制度、建立固定資產投資績效評價、建立固定資產管理信息系統、加強固定資產監督、發揮固定資產社會效益、完善財務報告信息披露、理順轉制科研院所的行政管理體制等九個方面，以促進轉制科研院所固定資產管理水平的提高，最大限度地發揮轉制科研院所固定資產的作用，進一步促進首都科技創新發展，為我國經濟社會發展作出貢獻。

【關鍵詞】轉制科研院所 固定資產 內部控制

一、引言

上個世紀90年代末，北京市65家科研院所轉制為企業，為國家科技體制改革做出了貢獻，在科技創新中發揮了重要作用。隨著我國經濟社會的快速發展，轉制科研院所面臨的市場競爭也越來越激烈，在日益復雜的市場環境下，轉制科研院所在發展過程中，大量的市場風險嚴重地威脅著其健康發展。當前，轉制科研院所的固定資產產權不清晰、重復采購、利用率不高等問題嚴重影響著轉制科研院所的二次創業和快速發展。因此，轉制科研院所做好固定資產管理顯得尤為重要。加強轉制科研院所固定資產管理，對于完善內控制度、減少資產損失、防范科研生產風險、真實反映固定資產狀況等有著重要作用；加強轉制科研院所固定資產管理，可以有效地保護國有資產完整無缺，挖掘固定資產潛力，不斷地提升固定資產的利用效率，不僅可以不斷提升固定資產的使用效率和效益，降低產品成本，而且可以節約國家的科研經費投入，以有限的資金擴大固定資產規模；提升固定資產管理水平，合理地籌劃固定資產的使用，對加快科研創新速度和提升科研創新能力也具有重要的意義。

二、轉制科研院所固定資產現狀和存在的問題

（一）固定資產現狀

轉制科研院所轉制以來，固定資產總額發生了很大的變化，自2004到2014年固定資產具體變化情況見下表：

表1 轉制科研院所固定資產變化情況表

單位：億元

資料來源：摘自北京市科學技術委員會，《北京地區轉制科研院所年度報告2014》。

從上表可以看出，轉制科研院所固定資產呈現出在波動中增長的總體趨勢，2014年比2004年增長了131.19%，也顯示出加強固定資產內部控制管理、提高固定資產利用效率和效益的緊迫性、重要性。

（二）固定資產管理存在的問題

根據筆者的工作經驗以及對部分轉制科研院所的走訪調研后發現，轉制科研院所固定資產管理主要存在高層管理人員意識淡薄、固定資產信息溝通不完善、產權不清晰、固定資產的監管不到位等問題。具體主要體現在以下方面：

1.轉制科研院所的研究方向不明確。轉制科研院所在轉制初期對未來的發展沒有準確的定位，比較盲目，發展戰略頻繁變動，導致固定資產的極大浪費。針對于某一研究項目購置的固定資產，開展研究不到一年的時間，就調整了研究方向，造成針對這一研究項目購置的固定資產閑置。由于研究方向的變化，不得不又購置新的研發設備，投入大量的資金，造成資源的嚴重浪費。

2.高層管理人員的固定資產管理意識淡薄。由于轉制科研院所大多沿襲了事業單位的管理模式，管理人員也是事業單位工作過的人員，雖都建立了固定資產內部控制制度，但有些制度內容不盡合理，有些制度在執行過程中流于形式，甚至有些制度只是為了應付上級檢查而建立，沒有設置專門的人員或機構負責固定資產的管理工作，招標、采購、驗收等均由同一人負責，存在嚴重的不相容崗位未分離問題，固定資產管理沒有形成完整的系統，與現代企業制度的要求相差甚遠。

3.固定資產產權不清晰。由于轉制科研院所的特殊經歷，加之轉制后仍隸屬于行政事業單位，轉制當時的資產產權就沒有理順，如：多家轉制科研院所的房產關系不清晰，產權登記證書的單位名稱是上級行政主管單位，資產賬和折舊在轉制科研院所。另外，上級主管行政事業單位使用財政資金投入大量的科研儀器設備，產權在上級，由轉制科研院所使用，為固定資產的管理帶來很大的難度。

4.固定資產缺乏有效的流程管理措施。固定資產的購置也屬于國有資產投資的一部分，缺乏一套行之有效的投資控制措施，固定資產購置時沒有進行可行性論證、預算編制、采購、驗收、使用、盤點、報廢等完整的流程控制，造成固定資產使用效率不高、大量閑置等問題，轉制科研院所創造效益的能力下降。資產報廢不及時，盤點不及時，實物丟失得不到及時發現，造成賬物不符。固定資產的借出隨意性強，任何領導都有權借出固定資產，造成收回困難，損失嚴重。

5.固定資產信息溝通不完善。固定資產的信息沒有向單位內部公開，部門之間不清楚單位有什么設備，設備使用狀態如何，造成固定資產不能在部門之間共享，不能進行整體的資產調劑，合理地配置資源，各部門購置自己的資產，造成重復購買，浪費資金。

6.固定資產投入績效評價缺位。固定資產投入時，也要求有關研究部門制訂固定資產投入評價指標和目標，但指標只注重于撰寫幾篇論文，沒有考慮固定資產為轉制科研院所創造的經濟效益。因此，固定資產的使用人不關心經濟效益，寫幾篇論文應付一下就算交差了。

三、加強轉制科研院所固定資產內部控制的對策建議

（一）進一步完善控制環境

1.明確轉制科研院所發展戰略。轉制科研院所應認真分析自己的科研優勢和劣勢及外部環境面臨的機會與威脅，憑借政府對轉制科研院所的政策傾斜，稅收優惠，資金扶持，抓住機遇，結合市場需求，確定明確的發展目標，制訂發展戰略，增強核心競爭力，保證一個可持續性發展。

轉制科研院所還要根據發展戰略，制訂年度工作計劃，編制預算，將年度目標分解、落實。通過培訓等方式做好發展戰略的宣傳工作，加強上下級的溝通與交流，凝心聚力，確保各個階段目標的實現。

2.明確高層管理人員的職責權限。雖然轉制科研院所沒有按現代企業管理制度設立董事會、監事會等機構，但其也有決策機構，即領導班子。科學的設置領導班子成員的職責權限、工作要求，明確負責固定資產管理的領導。按照相互制約、相互協調的機制開展工作。

根據購置固定資產的性質和涉及金額等方面來考慮是否需要實行重點控制。對于購置固定資產業務中涉及的重大決策、重大事項、大額資金支付，應當實行集體審批或聯簽制度，防止個人風險偏好對轉制科研院所經營造成重大損失。轉制科研院所要結合自身實際能力注重發展主業，對高風險業務，如固定資產抵押、借出等要謹慎。

3.完善固定資產管理崗位及相關的人力資源制度。針對專業性強的固定資產管理崗位，在選拔人員時要考慮其專業背景和勝任能力。

建立系統完善的知識管理體系和員工培訓體系，定期組織固定資產管理知識的培訓，讓一些經驗豐富的員工將他們的經驗更系統地傳授給新員工。

（二）做好固定資產購置可行性分析

固定資產在企業的經營發展中發揮著非常關鍵的作用，為轉制科研院所創造了經濟效益，而且其本身投資額巨大，回收期長，一旦決策和落實，就無法做出改變，如果投資失誤，可能會給企業帶來巨大的經濟損失。因此，做好固定資產投資項目的可行性分析十分必要。

（三）完善固定資產管理制度

完善固定資產管理制度是建立健全管理機制的重要內容，是全員都必須遵守的規則，從固定資產的可行性分析、預算、采購、驗收、入庫、領用、盤點、停用、報廢、處置等環節進行規范，并在各個環節貫穿不相容崗位相分離的原則進行相互制約、相互約束，防止出現職務犯罪或舞弊等行為。

（四）建立固定資產投資績效評價

固定資產投資績效評價就是通過設置考核指標對固定資產創造的效益進行定期考核和客觀評價。由于轉制科研院所是自負盈虧的企業，追求的目標是凈利潤最大化。筆者認為，通過固定資產凈利潤率和固定資產周轉率兩項指標對轉制科研院所的領導進行考核評價，考核的結果與企業領導人的年薪掛鉤，激勵領導人提高固定資產的使用效率和效益，進一步促進固定資產發揮最大效用。

（五）完善固定資產管理信息系統

轉制科研院所要高度重視信息系統在固定資產內部控制的應用，根據固定資產管理流程，開發固定資產管理信息系統，把關鍵控制點和處理規則嵌入系統程序，實現手工環境下難以實現的控制功能。在信息系統中，設置操作日志功能，確保操作的審計。

在信息系統中，要加強固定資產的查詢功能，實現固定資產信息的公開，職工可以通過信息系統查詢到固定資產使用狀況，提升固定資產的信息共享，減少固定資產的重復購置。

（六）加強固定資產監督

建立健全轉制科研院所固定資產內部控制監督檢查制度。一是加強轉制科研院所內部監管，實行全過程、全員性的監管工作，加強相關各部門之間的互相監督，同時配備專門的監管部門，定期或不定期地對轉制科研院所的固定資產狀況進行檢查和核對。對檢查過程當中發現的問題，要形成檢查報告，并且及時上報至管理層。在制定檢查制度時，可以充分地借鑒同行單位以及國外企業的成功經驗，不斷的優化和完善檢查機制，實現對轉制科研院所的全面監管。建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，職工可以隨時舉報固定資產管理過程中的吃回扣等舞弊行為，發揮職工的監督作用。根據發現的問題及職工提出的意見和建議，不斷改善內控措施。

二是發揮上級審計部門對固定資產審計的作用。轉制科研院所都有上級主管單位，幾乎每年都對轉制科研院所進行審計，但沒有發揮好全面審計的作用，只是簡單的看看報表和賬目就草草收場。筆者認為，上級審計部門應該對轉制科研院所的固定資產進行全面審計，形成審計報告，將審計報告上報上級主管領導層和轉制科研院所的領導層，進一步強化上級主管部門的監督作用。

（七）發揮固定資產社會效益

轉制科研院所固定資產也屬于國家投入的一部分，而且有的院所還享受了財政資金的支持，購置了大量的實驗儀器設備，加快了轉制科研院所的實驗室現代化建設。但實驗室的利用率也不夠高，為了進一步發揮固定資產效用和效率，應該使實驗室對外開放，實行社會共享。

（八）理順轉制科研院所的行政管理體制

從某種程度上來講，轉制科研院所上級主管單位的性質決定了其發展，有的上級單位是事業單位，用事業單位的管理思維和模式來管理轉制科研院所，造成轉制科研院所“四不像”，企業不像企業，事業不像事業，因此，應該加快對轉制科研院所更深入的行政管理體制改革。

一是把轉制科研院所納入國資委管理，用企業的思維指導和考核轉制科研院所的發展，促使轉制科研院所真正地按照企業的運行機制經營，防止主管事業單位使用財政資金對轉制科研院所變相資助，造成不必要的財政資金浪費和企業的不公平競爭。

二是推動轉制科研院所股份制改革，積極引入各類投資者實現股權多元化，探索股權多元化改革。實施科研人員、管理人員、產業人員用科技成果入股、股權獎勵、期權、分紅權等多種形式的激勵，按照技術要素和管理要素均衡參與分配的原則，使科研、管理、產業三方結成利益共同體，實現對各類人才的重引、重留、重用和重獎，釋放人才的積極性和創造性，解決轉制科研院所自主創新動力不足，科研成果就地轉化率不高的難題，徹底地完成轉制科研院所的轉制任務。

四、結束語

轉制科研院所自轉制以來，經歷了近17年的生存、發展、再發展的艱辛歷程，在固定資產的管理、使用方面存在著若干問題，針對于其存在的問題，提出了加強轉制科研院所固定資產內部控制的對策建議。包括：完善控制環境、做好固定資產購置可行性分析、完善固定資產管理制度、建立固定資產投資績效評價、建立固定資產管理信息系統、加強固定資產監督、發揮固定資產社會效益、理順轉制科研院所的行政管理體制，以促進轉制科研院所固定資產管理水平的提高，最大限度地發揮轉制科研院所固定資產的作用，進一步促進首都科技創新發展，為我國經濟社會發展做出貢獻。

參考文獻

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