內部控制審計在國內發展研究概述

王樹勇　陳晨

摘要：不管是在國內還是在國外，總是存在很多有名的企業因為財務問題而破產的事件，究其根源發現一個重要的原因是企業的內部控制不完善，企業內部控制存在缺陷，不能實現企業內部控制應達到的目標。本文通過對內部控制審計的概述，對內部控制審計有整體的了解，同時對我國內部控制審面臨的問題的分析，提出有利于我國內部控制審計更好發展的建議。

關鍵詞：內部控制；內部控制審計；發展；建議

一、研究背景和研究意義

進入21世紀以來，國內外時常發生知名企業因財務丑聞的爆發而破產的案件，探究引起這種現象的影響因素發現企業的內部控制不完善是其重要原因之一。例如財務報告內部控制存在缺陷使得管理層有機會對財務報表進行不正當的修改，粉飾的財務報表不能真實的反應企業的業績狀況，從而使企業面臨的風險加大，經營戰略的制定也會變得不合理，影響企業的長遠發展。2012年，香港爆發了審計師辭職民營上市公司的事件，這一事件使我國企業在國際資本市場的形象和聲譽受到極大的損害，審計師辭職的一個重要原因就是這些民營企業的內部控制存在重大缺陷，內部控制存在重大缺陷加大了審計師的審計難度，加上被審計單位可能不會很好的配合審計師的審計工作，造成審計師的辭職，所以內部控制存在缺陷是一個很嚴重的問題。

內部控制不僅是公司治理過程中的關鍵一環，而且內部控制所覆蓋的內容也是企業經營管理的重要內容，加強內部控制審計的研究不但能夠在理論意義上豐富內部控制設計的研究，而且在現實意義上能夠促使內部控制的審計方法更加豐富，提高內部控制審計的質量，使內部控制審計報告更加真實，提醒被審計單位整改內部控制中存在的缺陷，不僅能夠使財務報表的質量得到保證，而且能夠促進資本市場的健康發展，對于維護投資者的利益，促進市場經濟有序進行都具有重要意義。

二、阻礙內部控制審計發展的原因

（一）法律方面的原因

我國上市公司內部控制存在的法律依據是《企業內部控制基本規范》，而注冊會計師在進行內部控制審計時依據的是審計準則和內部控制配套指引中與財務報告相關的內部控制，這兩項法律之間存在不統一的地方，存在不能相互配套的問題。

我國雖對內部控制基本規范進行了規定，但是這些規定都是比較刻板的規章行的制度，而企業為了滿足監管機構的要求，常常在建設自己公司內部控制是對這些規定進行生搬硬套，根本不能形成有效的內部控制。同時，也使得企業在對內部控制進行評價時，內部控制缺陷的認定不統一，沒有明確的標準，主觀性較強，客觀性較差，內部控制評價失去其本來意義。

（二）被審計單位方面造成的問題

1.企業管理層不重視，內部控制的環境要素不好，內控建設的整體基調都受到影響，出現管理層凌駕于內部控制之上的現象。

2.在實際工作中，要進一步完善整合審計，使審計工作更加有針對性，可操作性更強。被審計單位應該配合審計單位，使審計單位的有效審計程序完整的執行，提高內部控制審計的效率。

3.被審計單位不能積極配合注冊會計師的工作。被審計單位可能會故意隱瞞重要財務信息，不積極的配合注冊會計師的工作。

（三）會計師事務所方面造成的問題

1.內部控制在我國發展的時間很短，同樣的內部控制審計在我國的發展時間還較晚，所以外部審計機構對內部控制審計的程序、標準、流程還沒有形成完整的、有效的模式。事務所人員缺少內部控制審計的人才和經驗，只是依托財報控制測試的方法，沒有實質性改進。

2.審計人員的專業勝任能力不足。事務所中的部分審計師對內部控制審計了解較少，缺少系統的、有效的內部控制審計的流程和方法，使得審計工作過程不夠細化，造成審計業務操作不夠規范。

3.事務所之間低價競爭內部控制審計服務和咨詢服務，不能保證內控審計和咨詢服務的質量，使得內部控制審計意見不客觀。

（三）對我國實施內部控制審計的建議

1.法律層面的建議

制定內部控制審計準則，結合國情制定適合我國大部分企業的內控審計標準，同時加強對內部控制規范體系實施的監管力度，擴大內部控制規范體系在我國的實施范圍。我國關于內部控制的規章制度大多停留于原則性和指導性的層次，在實務操作方面卻不是很強。所我國應該完善內部控制審計準則的制定，規范內部控制審計，使內部控制審計的作用得到充分發揮。

2.對被審計單位的建議

（1）管理層應該樹立內部控制審計的重要意識，同時要充分了解內部控制的深刻內涵及其內部控制在企業發展過程中發揮的作用，尤其是在防范企業面臨的風險，提高經營效率方面的作用，重視內部控制的整體環境。建立更有效的公司治理結構，同時加強對企業內部控制的監管與運行，聘請專業的內控審計機構進行內控審計的披露；（2）被審計單位應該更好的落實整合審計的方式，積極配合內控審計工作的進行，這樣才能更好的發揮整合審計的優勢，降低企業的審計成本，內控審計能夠更有利于提高財務報表審計的效率和效果。

3.對會計師事務所的建議

（1）加強注冊會計師在內部控制審計方面的培訓，提高注冊會計師在內部控制審計方面的執業能力。注冊會計師還應當與有豐富內部控制審計經驗的審計人員交流工作經驗，提高自身的內部控制審計執業能力來應對內部控制審計對審計人員的較高要求；（2）強化會計師事務所的客觀性，獨立性。事務所應嚴格遵守獨立性要求，克服短期行為，公平合理收費，堅決杜絕低價惡性競爭現象；（3）在進行內部控制審計時盡量采用“自上而下”的審計方法。“自上而下”的審計方法，是一項全新的審計思路，可以大大提高審計的效率和效果，降低審計成本。