稅收風險管理研究的國外文獻綜述

朱光武

摘 要：稅收風險管理是國際稅收管理的發展趨勢，它立足于我國稅收征管實際，明確了我國稅收管理體系今后改革及發展的方向，稅收風險管理已成為新時期加強依法治稅工作的重要突破點。本文從定性、定量、稅收風險管理實踐三個角度分析西方發達國家對風險管理的實踐經驗，提出如何構建科學有效的稅收風險管理體系建議。

關鍵詞：風險 稅收風險 稅收風險管理

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）03（c）-053-02

稅收風險管理已成為新時期加強依法治稅工作的重要突破點。但是稅收風險管理工作仍然存在著機制不健全、納稅遵從度不高、風險識別能力薄弱等問題。如何構建科學、有效的稅收執法風險管理體系，已成為當前稅務執法部門面臨的重要課題。西方發達國家對風險管理的實踐，普遍適用于稅收工作的各個領域，特別是管理技術和應用范圍對我國稅收事業具有重要的借鑒意義。

1 從定性角度來看，風險是帶來某些風險與損害的可能性及不確定性

一般認為，由于未來的不確定性和不可完全預知性，而導致在組織實現目標的過程中存在的遭遇損失和危害結果的可能性和不確定性。美國學者海恩斯（Haynes）認為：風險意味著損害或損失的可能性。美國哥倫比亞大學威雷特博土（Allen Willett）在論文“風險與保險的經濟理論”中，首次將風險定義為“所謂風險就是關于消極、負面事件發生的不確定性的客觀體現”。美國學者羅伯特·梅爾（Robert）在其所著《保險學原理》中，將風險定義為“風險是有關損失的不確定性”。持這類觀點的學者強調了風險和損害之間的關系，即有風險就有損害。從本質上看，一定的風險勢必帶來一定的損害后果，也就是由風險而產生的損失可能存在，并且難以確定。風險管理由美國著名學者所羅門？許布納教授提出，歷經數十年的發展之后，稅收風險管理理論先后在美國、日本等經濟發達國家中得到認可，并建立了相關風險管理機構。

2 從定量角度來看，風險被定義為實際結果與預期結果之間的偏差以及實際結果偏離預期結果的概率

著名學者威廉姆斯認為，風險存在于特定時間與空間，風險就是人類預期目的與實際結果之間的差異程度。從本質上看，風險可能是一件隨機性事件，對世界其他國家的稅收風險進行控制時，不可忽視的因素為偷逃稅影響因素，其中以阿里漢姆（Alingham M G）和桑德莫（Sandmo A）的A-S模型最為經典。該模型關于查獲概率和罰款率對偷逃稅的影響得到了廣泛的認同，也為稅務當局通過加強征管，減少偷稅漏稅行為、化解稅收風險奠定了理論基礎。國際經濟組織發表了一篇與稅收風險控制相關的調查報告，該調查報告詳細闡述了稅收風險控制的定義、地位及方式。該報告還指出世界各大稅務機關已經開始關注稅收風險，并逐步在稅收風險控制之中運用稅收風險控制相關理論來對社會有限的資源進行分配，以達到提高社會資源使用效率的目的。

3 從各國政府機構稅收風險管理實踐來看，不少經濟發達國家以現有稅收風險控制理論為基礎進行更深層次的風險控制理論研究，并取得了豐碩的研究成果

主要代表國家包括：荷蘭、澳大利亞、瑞典等。（1）荷蘭是首個將稅收風險管理納入國家管理體系之中的國家。荷蘭的稅收風險管理主要體現在管理理念上，倡導稅務機關應切實轉變稅務管理觀念，以納稅人為中心，全心全意提供服務。在稅收風險控制體系中，風險控制就是體系之核心。因此，稅務機關應事先評估可能出現的稅收風險，并及時采取有效措施化解稅收風險。（2）澳大利亞國稅局運用了ATO管理方式對其所面臨的稅收風險進行控制，包括風險識別、風險估測、風險評價。ATO以先進的稅收管理理念為基礎，以出色的計算機技術為支撐，使得稅收管理過程更加科學、更加規范。控制稅收風險首先應預測評估稅收風險，為了有效預測評估稅收風險，ATO組成了技能強大的人才隊伍，建立了稅收風險控制模型，并對風險控制模型的有效性進行綜合論述。（3）瑞典稅務部門實施科學有效的“稅收遵從風險管理”（Tax Compliance Risk Management），“稅收遵從風險管理”指的是對可能影響稅收征管目標的風險展開體系分析，以此來預測稅收風險，化解稅收風險，檢測所制定的稅收風險控制措施是否有效。采取積極性稅收風險控制策略，通過修改風險控制法律法規，調整風險控制戰略的方式，最大限度降低稅收風險出現的幾率。

縱觀西方發達國家關于風險管理理論以及稅收風險管理實踐，我國稅收風險控制方式與其他國家具有較多相似之處，建議研究我國稅收風險控制戰略時，借鑒發達國家稅收風險控制實踐經驗。第一，明確風險控制目標。風險控制根本目是以最低成本投入獲得最大收益，這個收益包括經濟損失的減少與安全保障的提高。第二，構建符合實際的稅收風險控制體系框架。為風險控制提供系統、完整、有效的管理。第三，收集納稅人相關信息。包括風險識別、風險評價、績效評價。第四，制定科學完善的稅收風險評估戰略。第五，制定標準化與規范化極高的風險分類標準。對這一程序的執行過程進行監督，從而達到減少稅收風險控制過程的人為干預因素，保證風險控制一致性目標的實現。

參考文獻

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