論目標成本法在企業成本管理中的應用措施

郭春亮

摘 要：隨著我國市場經濟的不斷發展，制造業在我國國民經濟中的重要性也越來越明顯，對我國經濟發展做出了較大的貢獻，同時我國制造行業也面臨著較大的市場競爭壓力。在制造業生產經營過程中資源是有限的，在制造業進行財務管理過程中如果還沿用傳統的成本管理方法，就不能適應時代變化的需要。很多制造業企業已經應用了目標成本法來控制成本，并取得了較大的成績，因此加強目標成本法在制造業成本管理中的應用研究十分必要。本文從目標成本法與傳統成本法的差異和優勢出發，分析了制造業成本管理采用目標成本法的重要性，并對目標成本法在制造業成本管理中的應用進行了詳細的研究，目的在于充分發揮出目標成本法的重要作用，控制好企業的成本，提高企業的經濟效益。

關鍵詞：目標成本法 制造業 成本管理 應用措施 波士頓矩陣 產品生命周期

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（c）-112-02

隨著市場環境的日益復雜化，對于制造業來說資源的消耗也越來越大，如果不能對成本進行統一合理的規劃，就會給企業的發展帶來一定的阻力。因此如何在保證產品質量的前提下，實現企業經濟效益的最大化是我們值得考慮的問題。從實際情況來看很多制造業企業采用了目標成本法來控制成本，并取得了較大的成績，因此制造業企業要將目標成本法靈活地應用到成本管理中去。

1 目標成本法與傳統成本的差異和優勢

1.1 目標成本法與傳統成本法的差異

目標成本法與傳統成本法相比存在著一定的差異，其主要差異體現在以下幾方面。

首先，形成成本的依據不同。在目標成本法下形成成本的重要依據是對市場的預測，成本所需的兩個重要因素是具有競爭力的市場價格和市場上產品受歡迎的程度；傳統成本管理下形成成本的重要依據是由產品前期成本管理、成本限額、生產經營情況等因素綜合形成的。其次，對技術的態度不同。技術對企業的影響往往是全面的、基礎性的、不可逆的。在目標成本法下技術的地位很重要，在產品設計開發階段就應通盤考慮產品性能、成本、倉儲、制造及使用時的舒適性等因素，錨定產品成本，為后續制造、銷售、售后服務等環節的去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板奠定基礎，從而更好地實現目標成本；但是在傳統成本法下技術僅僅是作為成本計劃和成本指標的協調對象，這樣就不能充分發揮出技術的重要作用。最后，成本管理的重視程度不同。在目標成本法下成本管理在企業發展中處于核心地位，其他工作均是圍繞其展開；而在傳統成本法下成本管理在企業發展中處于附屬地位，是企業運營成本的數據反饋與分析，往往是滯后于企業管理，不能及時解決日常工作中的成本問題。

1.2 目標成本法的優勢

與傳統成本法相比，目標成本法的優勢體現在以下幾方面。

首先，可以更好地實行事前控制。在傳統的成本法下，不能對成本進行事前控制，但采用目標成本法可以做好成本的預算、核算工作，進行合理的事前控制。其次，可以對企業的生產經營進行全方面、全過程的管理。在目標成本法下成本管理成為了經營活動的核心工作，企業成本目標在各環節、各部門分解，有利于各責任主體實現自己的成本目標，從而最終實現企業的預期利潤。再次，有利于監督企業的生產經營情況。目標成本法使各責任主體都有自己的成本目標，通過各責任主體相互間的制衡牽制，可以保證企業的生產質量，監督企業的生產經營全過程，及時調整企業生產過程中存在的偏差，提高企業生產經營的工作效率。

2 制造業成本管理采用目標成本的重要性

在我國市場經濟的發展過程中，制造業起到了十分重要的作用。制造業是一個系統復雜的行業，涉及的運營成本也較多，例如設計成本、制造成本、營銷成本等。如果制造企業的管理出現問題，就會提高制造業的營運成本，給制造企業的發展帶來負面的影響。制造業中采用目標成本管理可以更好地滿足生產經營的需求，可以對制造業的成本進行合理、科學的規劃，制造業的管理效率也會因此提高，從而推動制造業的健康穩定發展。現階段目標成本法在制造業中已經得到了廣泛的應用，并取得了較大的成績，因此加強目標成本法在制造業成本管理中的應用研究十分有必要。

3 目標成本法在制造業成本管理中的應用

從上述論述來看，目標成本法較傳統成本法有著很大的優勢，對制造業的發展可以起到十分重要的作用，因此制造業的管理者要認識到目標成本法的重要性，對目標成本法在制造業成本管理中的應用有一個清楚的認識。

3.1 確立目標售價

在采用目標成本法進行成本管理的過程中首先要確立目標售價。對于目標成本管理體系，企業也要有一個明確的概念，這樣才有利于保證目標成本法的順利實施。企業在對目標售價進行確定的過程中，要從企業所處的市場情況出發，經過詳細的市場調查來確定目標樣品，并搜集相關樣品的詳細信息，例如樣品的價格、規格、質量、功能、市場占有率等。為企業后續制定產品價格儲備充足的資料信息。由于制造業所處的市場環境復雜多變，通過市場售價來對目標售價進行確定的過程會遇到一定的阻力，因此在對產品進行定價的過程中要做好以下準備工作。

3.1.1 顧客對產品的要求

對于企業來說顧客就是上帝，是企業經濟效益的主要來源。因此在制定產品價格的過程中，為了保證產品價格的科學合理性，就需要從消費者的需求出發。企業產品的最終消費者是顧客，為了提高產品的銷量，就必須了解顧客對產品的需求及心理價位，并從產品的質量和性能出發來對產品價格進行定位，這樣才能達到預期的銷量。

3.1.2 市場可接受顧客的價格定位

企業在對產品進行價格定位的過程中，不能根據顧客的意愿隨意定價。由于在產品定價上顧客可能出現非理性，因此企業要從產品的主要功能出發，既要在市場可以接受的價格范圍內，還要從顧客的實際需要出發，合理制定產品的價格。

3.1.3 對競爭者產品的性能和價格進行分析

在制定產品價格的過程中，企業除了要考慮顧客對產品的要求和市場對價格的可接受范圍，還要跟蹤分析競爭企業的產品性能和價格，做到人無我有、人有我優、人有我廉，這樣才能取得較高的市場價格競爭優勢。

做好以上幾點就可以提高產品售價的可靠性，目標成本的確定也就更符合實際情況。

3.2 預期目標利潤的確認

企業生存和發展的依靠是利潤，因此要想實現企業健康穩定的發展就需要保證一定的利潤。在目標成本法下制造業成本管理中應該對預期目標利潤進行科學的確認。預期目標利潤的確認主要可以分為以下幾個步驟。

第一，從前期的獲利情況出發。企業在對預期目標利潤進行確認之前，要對之前的獲利情況進行收集、整理、匯總，取得重要的銷售信息，并從中總結出關鍵性的信息。第二，結合自身實力和市場引力情況。企業在對預期目標利潤進行確認的過程中，要從自身的生產經營實力出發，充分了解市場的引力，構建企業動態波士頓矩陣。分別針對銷售增長率高、市場占有率低的產品群（問題類產品），銷售增長率和市場占有率“雙高”的產品群（明星類產品），銷售增長率低、市場占有率高的產品群（金牛類產品），銷售增長率和市場占有率“雙低”的產品群（瘦狗類產品），制定不同的利潤率。這樣才能保證預期目標利潤的科學合理。第三，參考預期銷售額。產品的銷量會受到售價的影響，因此在確定預期目標利潤的時候，首先，企業根據歷史資料與對市場的預判，預測各種可能銷售情況并確定相應權重；其次，要預估各銷售情況下的產品售價及銷量；再次，加權計算出預期銷售額；最后，要參考預期的銷售額確定預期利潤。

3.3 控制目標成本管理

企業確立目標售價和確認預期目標利潤之后，就能根據目標售價和預期目標利潤結合預計銷量，倒擠出企業的目標成本。企業目標成本管理的控制工作就要根據企業目標成本開展，其中主要的控制流程如下。

3.3.1 事前控制

事前控制主要指的是在實施目標成本管理之前，對實施目標成本管理所產生的影響，企業領導層要進行充分討論。既要知道實施的必要性，也要明確實施的沖擊性。為了工作職責的清晰性，要合理的分配各責任主體的工作任務，及時理順工作流程；為了工作開展的效率性，要明確目標成本管理的目標，并逐層分解到各責任主體、各崗位，與其預算相結合確定績效標準；為排除實施過程的風險性，要建立偏差預警系統與重大問題反饋解決系統，及解決目標成本管理發現的非常規問題。這樣才能清晰目標成本管理的工作流程，實現企業經濟效益的最大化。

3.3.2 事中控制

事中控制是實現企業目標成本的關鍵步驟，也是目標成本管理工作的中心環節。因此要加強對目標成本在執行過程中的事中控制。就單一產品而言，其產品生命周期一般可分為開發、引進、成長、成熟、衰退等階段。大體對應波士頓矩陣中問題、明星、金牛、瘦狗的產品類型。企業在目標成本法管理的過程中，不但應對當前各產品按照波士頓矩陣進行分析，確定其各自的成本管理目標；還應根據產品生命周期預判未來成本管理目標。警惕產品“帶頭人變更”，跨越產品不連續性。

采用科學合理的方法進行目標成本控制。根據偏差預警系統及時找出目標成本與實際成本的差異，分析產生的原因。對于一般性、日常性差異，各相關責任主體應及時整改，加強后續成本控制；對于突發性、非常規性差異，要根據重大問題反饋解決系統，反映到相應層級，由相關管理人員溝通、決策；相關管理人員確定解決方案后，通知各責任主體貫徹執行，并對目標成本計劃進行適當的調整。對于突發性、非常規性差異相關管理人員，還應預估后期再次發生的可能性、風險點，提出優化流程方案，上報企業領導層決策執行，減少發生同樣事件的概率。

3.3.3 事后控制

實現利潤并不是企業目標成本管理的結束。在獲得利潤收益之后，從內部來講，企業應該及時總結目標成本管理過程中的經驗、教訓，根據新發現情況及時優化流程、更新技術、改善管理；深入到一線工作中，及時了解員工所思所想，解決員工的切實問題，提高員工幸福感與工作積極性；嚴格按照制定的績效標準，對各責任主體、各崗位進行考核，獎勵先進、激勵落后。從外部來講，企業應該對銷售信息進行及時的收集和整理，虛心接受顧客的意見和建議，認真聽取顧客的反饋意見，這樣才能不斷地修改目標成本，提高目標成本管理的可執行性。

4 結語

綜上所述，與傳統成本管理法相比，目標成本法有著比較大的優勢。由于制造業是一個系統復雜的行業，在生產經營過程中會涉及較多的運營成本。因此制造業的管理者要認識到目標成本的重要作用，要通過加強目標成本管理來控制好制造業的成本，采用科學合理的方法來提高目標成本法的管理水平，最大化發揮目標成本的重要作用，促進我國制造業的快速發展。

參考文獻

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