淺析營改增對企業的影響

幸艷霞

摘 要：“營改增”是指將繳納的營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，減少了重復納稅的環節，是自2009年全國實行增值稅轉型后，我國稅制改革的又一次浪潮。根據國家相關稅務體制，“營改增”的改革任務于“十二五”期間全面完成，在這一改革形勢下，各行業在“營改增”過程中都面臨著一次全面改革，企業賦稅、產業和消費升級也在不斷跟進變化。本文從營改增政策出發，解析這一政策對企業的影響及促進意義，并提出相應的應對辦法，促進企業的發展。

關鍵詞：營改增 企業 影響 策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（c）-069-02

1 營改增政策的解讀

通俗來講，營改增就是改變對產品征收增值稅、對服務征收營業稅的方式，將產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業稅，并且降低增值稅稅率。

2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，我國自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，由繳納營業稅改為繳納增值稅。至此，營業稅宣告退出歷史舞臺。從這一政策的改革實施來看，營改增的目的和特點就是減少重復納稅。這一政策的施行，可以促使社會形成更加完善的企業征稅納稅制度，變成良性循環，大大降低企業的稅負。結合企業目前面臨的較大經濟壓力，全面實施營改增，可以促進企業不斷盈利，推動企業的轉型升級發展。

2 營改增后企業的稅負差別分析

對于企業而言，營改增前的稅制對企業的稅務負擔較重。比如以建筑行業為例分析，企業在采購建筑材料的環節已經繳納了增值稅，但是在銷售環節卻是繳納的營業稅，而不是增值稅。在這一過程中不能實現增值稅的進銷抵扣。這在一定程度將影響稅負，造成重復征稅，從而加重了企業的增值稅負擔。實現營改增后，首先在稅率方面由原來的3%的營業稅率變為增值稅率11%，存在了很大的差異。增值稅的計稅過程是：增值稅額=商品的不含稅銷售價款×11%-購進材料款×17%，營業稅的計算過程是=商品銷售價款×6%。

下面我們通過舉例論證企業稅賦是如何減負的。

某建筑工程公司承建一項住宅工程，全部工程于該年10月份竣工并通過驗收，取得工程總價款7000萬元。已知：建筑業營業稅率為3%。計算過程如下（只考慮增值稅和營業稅）：某公司承建住宅工程應繳納的營業稅為：（7000+20）×3%=210.6萬元 但是“營改增”以后，該建筑公司不再繳納營業稅，只需要繳納增值稅了，假設可以取得進項稅額為X，建筑企業能取得才購進工程物資增值稅專用發票且都是17%的稅率（其他稅率暫不考慮），則：增值稅=7020/1.17×17%-X=1020-X。如果營改增前后稅負不變，則有：1020-X =210.6，得出：X=809.4萬元。因此，可以得出如下結論：該稅負的邊際值需要的增值稅進項稅額占工程總價（含稅）的比例=809.4/7020=11.53%。由此可見，在建筑行業只有進項稅額取得所占項目總價款的比例不得低于11.53%，才能減輕營業稅改為增值稅的稅務負擔能力。當然這個比例值是在進項稅的抵扣率17%基礎上得出的一個結論。

因此，在企業的稅負計算上，它的進項稅額能否取得，將直接影響到企業營改增后的稅負變化。由此可見，企業在計算這個稅負時，所采用的方法，簡單計算法和進銷抵扣法也將直接影響到企業的稅負。而這個進項稅額的抵扣是直接決定“營改增”之后的稅負差別。

3 營改增對企業的積極作用

3.1 有效規范市場競爭秩序，促進產業化分工和結構調整，提升整體競爭力

鑒于我國目前企業生存和發展境況，眾多規模小、管理不規范的小型供應商這類企業運營方式混亂、專業分包現象嚴重，當“營改增”政策實施后，結合利好政策，可以加大管理力度，以票控稅，稅負統一管理，使整個經營鏈上的企業無論大小，均能形成一個完整的抵扣鏈條。從企業的自身管理角度出發，可以加速優勝劣汰的過程，從而提升企業管理效率，規范市場秩序，最終實現企業的專業分工和產業結構優化，提高企業的整體競爭力。

3.2 有效解決重復征稅問題，合理降低稅負，減輕企業的壓力

營改增前，經濟生活中的大部分企業都存在一種制約企業發展的現象，即企業所需要采購的原料等物資進項稅額不能抵扣，但卻還作為類似工程的總價計征營業稅的依據，重復繳納營業稅；在企業進行轉包或者分包工程，假如拿不到納稅的完稅證明，就會給企業造成重復征稅問題。當“營改增”政策實施以后，明確了增值稅的抵扣項目，比如建筑行業的建筑材料等通過進項稅額對項目成本進行抵扣，分包業務可以開具發票，多種重復征稅的現象得到了行之有效的改變，進一步實現了稅負公平的目標。

3.3 實現了企業產業結構調整，完善了產業內部架構

營改增實施后，企業最大的變化就是避免了營業稅的重復征稅，不能進行抵扣和退稅的尷尬現狀得到了有效緩解，實現了增值稅的實施目的，并能有效施行道道征稅但層層抵扣的有利于企業發展的措施，最大程度降低了企業的稅負。在這一改革過程中，營改增還起到了改變企業生態環境的作用，改變了市場經濟生活中的價格體系，形成了有理可依的抵扣程序，使企業產業結構得以調整。使企業能從多角度、多層次進行內部結構調整，幫助企業更好地利用這一有效政策進行經濟環境分析，掌握納稅新規，并在納稅過程中完善企業內部的產業架構。

4 營改增后企業納稅應對辦法分析

結合上述計算稅費方法，顯而易見，營改增之后企業有效納稅的應對辦法包含以下五個方面。

第一方面是供應商把控。對企業內部采購人員和供貨的供應商都應明確責任，要求對方必須確認開具增值稅專用發票，向對方提供開票信息；如果供應商不提供增值稅專用發票，要求對方去稅務機關代開增值稅專用發票。同時，也要對供應商進行梳理和分類，如供應商是小規模納稅人，其本身不具備開增值稅專用發票的資格，那么可以要求其找當地的稅務機關代開增值稅專用發票。

第二方面是客戶協調。無論客戶漲價與否，要事先和客戶做好溝通工作，要提供完整的客戶的開票信息，并把發票交給對方。同時在與客戶溝通的過程中，可以促進雙方對履行合約進行相互的督促和提醒，確保雙方的利益得到保障，避免產生經濟糾紛和合同糾紛。

第三方面是發票管理。首先要做好進項稅額的管理。在每一次的采購過程中，要及時取得增值稅專用發票，及時做好入賬工作，沒有專用發票的，要求供應商提供稅務機關代開的增值稅發票。二是要做好銷項稅額管理。企業應定期開展內部發票審核工作，檢查每一次的經濟業務活動中所開的增值稅專用發票是否合理、真實、合法。三是要做好開票的管理。強化專業財務人員的素質教育。不虛開增值稅發票，不逃稅、漏稅。四是要做好納稅申報的管理。在每一次的納稅期限內做好納稅申報工作，及時、準確地向稅務機關做好申報。五是要做好風險的控制。發票風險的有效控制在很大程度上也讓企業規避了風險，降低了經濟損失。

第四方面是法律合規。這就要求企業在經濟生活中簽訂的經濟合同都要合法合規，并依托健全的法律法規，實施專門的監督和審核機制，促進企業的良性發展。同時，避免發生權利糾紛和原發性的矛盾，更好地為后續的企業工作進行保駕護航。

第五方面是充分發揮“營改增”的優勢。在我國基于歷史原因以及稅率過高等原因，大部分企業的稅負明顯偏重。但是根據國家對現有試點行業補助情況，國家應該也會通過一系列的財政補助等措施來降低建筑企業的稅負。企業也應對國家的相關補助政策展開全面的分析工作，遵循國家的相關法律制度，同時充分了解和合理利用相關扶持政策，促進自身在新的稅收環境中快速發展。在建筑行業，由于固定資產的價值可以在其使用周期內以折舊的方式逐步地轉移到相關產品的價值中去，而其相關的進項稅額在“營改增”后可以進行兩年分比例抵扣，故有利于企業擴大固定資產的投資，從而發揮固定資產投資的作用。

5 營改增后如何促進企業納稅的建議

5.1 企業征收的增稅稅率可以調低

增稅稅率如果過高，會增加企業的負擔。甚至會高于營業稅稅負，不利于企業的發展。因此，為了鼓勵企業能擁有光明的未來，充分享受“營改增”的政策帶來的優惠，在“營改增”政策的順利運行后，下一步應該考慮適當降低增值稅率。

5.2 固定資產的抵扣可以實行分期抵扣

眾所周知，建筑行業的固定資產占得比例很大，尤其是機械設備，這類資產價值大、使用期限長，整個建筑企業總資產中占得比例很大，而且這類固定資產大都是企業成立初期購入。如果再購入一次性抵扣進項稅額，就會產生這樣一種現象，企業創辦初期抵扣較大，以后經營期間，又沒有抵扣。稅負分擔不均勻。因此，建議將這項固定資產在經營期間分期抵扣，以此達到稅負均勻的狀態。

5.3 企業增值稅征收要有地域區別

我國地大物博，市場經濟和市場主體發展迅速，但區域經濟發展不平衡，比如北京、上海、廣州、深圳就屬于經濟發達地區。而西部地區經濟就存在很大的差距，如果統一按照11%的增值稅率，那么會造成經濟發展不平衡，不利于企業的健康發展，對當地的經濟水平也會有很大影響。因此，筆者建議增值稅率可以參考區域地方經濟發展水平和GDP收入額，根據統一協調、差別征收的方式進行增值稅的征收。

5.4 加強企業財務人員的綜合素質

由于“營改增”對企業的影響很大，“營改增”后，財務人員的專業處理問題，尤其是稅務的處理問題更加復雜，需要對稅收政策的認真領會并能行之有效地運用到企業，才能為企業帶來巨大的經濟效益。企業應響應國家號召，與時俱進，鼓勵并支持財務等相關人員進行稅務學習培訓工作，尤其是負責稅務方面的財務人員的培訓，增強財務及相關人員的核算能力，推進企業財稅專業化團隊管理，立足企業現實，做好精細化、專業管理，實現企業良性化發展。

6 結語

“營改增”是我國稅務制度的重大歷史性改革，是國家經濟發展的必經之路，也是調整國家宏觀經濟發展的重要手段，同時也是解決營業稅重復征稅的重要方法。全面實施營改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求。對于企業而言，盈利能力也將進一步提高，轉型發展也是大勢所趨。因而企業要積極響應國家的政策，努力做到調整企業管理、制度等的最優化，實現產業乃至整個經濟體的機構性改革尤其是供給側結構性改革，實現我國經濟的持續穩定健康發展。

參考文獻

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