試論營改增對企業(yè)財務(wù)和會計的影響

曹晶

摘 要：2013年8月起，我國全面推行營改增政策，對企業(yè)既是機遇也是挑戰(zhàn)。營改增政策對企業(yè)財務(wù)與會計工作產(chǎn)生了一定的影響，使當前財務(wù)管理及會計工作模式發(fā)生了巨大變化，因此企業(yè)要想在新的政策背景下更好地發(fā)展，就應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定針對性的應(yīng)對方案。本文簡要概述了營改增的內(nèi)涵及政策演變過程，分析了營改增對現(xiàn)實企業(yè)財務(wù)及會計的影響，然后提出了新政策下企業(yè)財務(wù)與會計管理的優(yōu)化策略，希望為企業(yè)發(fā)展提供一些有價值的參考。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè)財務(wù) 會計

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（b）-107-02

政策變化以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型成功的關(guān)鍵，營改增這一政策的推出，對促進社會專業(yè)化分工以及產(chǎn)業(yè)融合作用突出，為企業(yè)減輕稅收負擔(dān)，使企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展活力更加旺盛。然而營改增政策同時對企業(yè)的財務(wù)及會計管理產(chǎn)生了一定的影響，如果企業(yè)不能做好戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整以及管理模式的優(yōu)化，很容易被市場淘汰。所以深入分析營改增對企業(yè)財務(wù)與會計管理的影響，提出針對性的應(yīng)對方法是當前各個企業(yè)應(yīng)關(guān)注的重點。

1 營改增的內(nèi)涵及演變

1.1 營改增的內(nèi)涵

所謂營改增，主要是將原先企業(yè)營業(yè)中需要交納的營業(yè)稅繳納項目改為增值稅繳納項目，針對企業(yè)銷售產(chǎn)品及服務(wù)增值部分進行納稅，取消以往的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)[1]。隨著營改增的推行速度不斷加快，當前建筑企業(yè)也逐漸加入到政策引導(dǎo)中。

理想的增值稅是“有增值才征稅，無增值不征稅”，所以增值稅并不存在重復(fù)納稅一說。然而我國現(xiàn)行的稅收政策卻是營業(yè)稅與增值稅并存，這造成增值無法形成完整的鏈條，使重復(fù)增稅嚴重，這不但會損害企業(yè)的利益，而且對社會分工及市場公平造成巨大影響，為此我國應(yīng)加快營改增的推進步伐。

1.2 營改增的政策演變

營業(yè)稅雖然有比較低的稅率，但是受企業(yè)營業(yè)稅繳納計稅方式的影響，使稅負常常會向下游進行轉(zhuǎn)嫁，流通過程中每一個環(huán)節(jié)都需要進行稅費的繳納，這樣最終使重復(fù)納稅問題突出[2]。而營改增的出現(xiàn)也就是為了解決這一難題，該政策與1979年推行試點，主要在上海、襄樊等地試行，待《增值稅條例（草案）》出臺后，全國已經(jīng)大范圍開始增收增值稅。2009年，增值稅改革后將機械設(shè)備也納入到增值稅的抵扣范圍中，然而此時依舊為增值稅與營業(yè)稅并存。雖然這種稅收政策與現(xiàn)實相符，但是卻經(jīng)常存在重復(fù)征稅的問題，這必然會給企業(yè)帶來不必要的負擔(dān)，降低企業(yè)生產(chǎn)積極性。在2011年11月，新的“營改增試點方案”出臺，在上海、北京等地進行試推廣，2013年8月起已經(jīng)開始全國推廣。

2 營改增對企業(yè)財務(wù)及會計的影響

2.1 營改增對企業(yè)稅負的影響

在營改增政策推行后，使得企業(yè)增值抵扣的鏈條更加完整，這對企業(yè)而言無疑是一個好消息，解決了企業(yè)稅負問題，企業(yè)通過合法合理地獲得了足夠的進項稅額后，以往企業(yè)存在大量的不可抵扣的進項稅負的狀況已經(jīng)消失，比如當前已經(jīng)服務(wù)增值納入其中[3]。但受不同行業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營模式的影響，營改增對各個企業(yè)的稅負影響存在較大的差異。

以建筑行業(yè)為例，實施營改增的稅收政策后，建筑行業(yè)的增值稅稅率從原先的3%上升到11%，兩者之間稅率差異為8%，這樣使可抵扣的進項稅額如果達到某一特定的水平，營業(yè)稅與增值稅的金額相同，計算得出稅負平衡點，如果進項稅額/銷項稅額大于稅負平衡點，稅負降低對于企業(yè)來說是好消息，相反則對企業(yè)的發(fā)展不利。

2.2 營改增對企業(yè)產(chǎn)品定價的影響

營改增對產(chǎn)品的定價策略會產(chǎn)生巨大的影響，要求財務(wù)部門以及企業(yè)業(yè)務(wù)部門進行溝通及協(xié)商，將產(chǎn)品價格調(diào)整到合適的范圍，確保新政策實施過程中不會對企業(yè)原有的經(jīng)濟利潤水平產(chǎn)生較大的影響[4]。產(chǎn)品價格調(diào)整情況的出現(xiàn)與營改增后稅種變化有很大的關(guān)系，新的政策推行后，現(xiàn)有生產(chǎn)企業(yè)與銷售企業(yè)一定要對原有的產(chǎn)品價格進行適當?shù)恼{(diào)整，并測算新政策實施后的相關(guān)工作，這主要是為了保證在新政策推廣后企業(yè)的經(jīng)濟利潤不會出現(xiàn)下滑的情況。

以交通運輸行業(yè)發(fā)展為例，假設(shè)某項運輸業(yè)務(wù)的收費價格為2000元，在營改增政策實施前，企業(yè)需要扣除3%的營業(yè)稅，扣除后企業(yè)應(yīng)得的收入為1940元。而在營改增政策推行后，其收費價格依舊為2000元，但新的政策卻要扣除11%的增值稅，因此企業(yè)的凈收入只有1800.18元。因此如果新政策推行后，企業(yè)已經(jīng)按照以往價格制度，勢必會造成企業(yè)經(jīng)濟利潤的下降。為了滿足企業(yè)的利潤穩(wěn)定及增長需要，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新政策的政策改革來進行價格的調(diào)整，但需要注意的是價格調(diào)整應(yīng)先與企業(yè)銷售部門進行溝通，通過協(xié)商以提高發(fā)票金額。

2.3 營改增對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響

營改增后，企業(yè)在發(fā)票使用與審核上存在一定的風(fēng)險[5]。增值稅專用發(fā)票管理的嚴格度要遠遠高于營業(yè)稅，并且相關(guān)的處罰力度也較大，原因是增值稅的專用發(fā)票管理涉及某一經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，對產(chǎn)品買賣雙方都有一定的影響，我國刑法上也對增值稅專用發(fā)票的使用、銷售以及開票作出明確規(guī)定。

2.4 營改增對企業(yè)會計核算的影響

在以往營業(yè)稅會計核算中，合計核算工作比較簡單，通常只涉及到“營業(yè)稅金與附加”與“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”等內(nèi)容。然而營改增后，會計的核算科目卻增加到9個，其中借記方包括5個核算科目，記貸方包括4個核算科目。此外，營改增后，原先營業(yè)稅中的“應(yīng)交稅費”的科目中還增設(shè)了“增值稅留抵稅額”、“未交增值稅”等明細項目。相比以往的營業(yè)稅，增值稅的核算難度提升了許多，并且營改增也影響企業(yè)會計的日常工作，給企業(yè)會計工作人員帶來了全新的挑戰(zhàn)，并且一旦處理不當，就很容易使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險。

2.5 營改增對企業(yè)會計報告的影響

就以資產(chǎn)負債表來說，營改增對企業(yè)會計報告影響主要體現(xiàn)在“固定資產(chǎn)”以及“應(yīng)交稅費”兩個項目上。在路橋以及高速公路等建筑企業(yè)，往往擁有十幾億的固定資產(chǎn)，增值稅計算中，扣除進項稅額后，企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值就會下降，但是由于企業(yè)的負債總額并不發(fā)生變化，因此企業(yè)的資產(chǎn)負載結(jié)構(gòu)在新政策下就會產(chǎn)生一定變化，甚至有的企業(yè)采購的施工材料及機械設(shè)備供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，這必然會增加企業(yè)負債總額，從而對企業(yè)的融資以及信譽產(chǎn)生一定的負面影響。

同時營改增還會對企業(yè)的現(xiàn)金流量表產(chǎn)生較大的影響，影響集中在經(jīng)營活動及投資活動兩個方面。營業(yè)稅停止征收，企業(yè)負擔(dān)的稅費減少，在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流支出就會下降，并且在營改增后，企業(yè)生產(chǎn)購置的固定資產(chǎn)能夠以17%的進項稅額為抵扣，這明顯優(yōu)于營業(yè)稅實行期間，為企業(yè)投資活動現(xiàn)金流量的增加提供助力。

3 應(yīng)對營改增對企業(yè)影響的策略

3.1 加強政策宣傳以營造良好的環(huán)境

隨著營改增政策的進一步推廣，各大企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)部宣傳活動，以使企業(yè)內(nèi)部員工能夠更加了解這一新政策，同時企業(yè)還可以組織專業(yè)的培訓(xùn)，以提高采取管理及會計工作人員的專業(yè)技能。此外，企業(yè)還應(yīng)加大領(lǐng)導(dǎo)層對營改增政策的學(xué)習(xí)，為營改增的進一步推廣提供幫助。

3.2 強化企業(yè)內(nèi)部控制

為了積極應(yīng)對營改增對企業(yè)帶來的影響，要求企業(yè)不斷強化內(nèi)部的控制及管理力度，尤其是應(yīng)隨著新政策的實施，企業(yè)的財務(wù)管理制度在不斷地變化，要求企業(yè)應(yīng)不斷加強內(nèi)部的控制及管理工作，并且保證相關(guān)的制度及措施順利實施，以便使企業(yè)相關(guān)工作人員能夠更好地處理好營改增后企業(yè)財務(wù)管理及會計工作，應(yīng)對出現(xiàn)的突發(fā)問題，以使企業(yè)逐步完成經(jīng)營及發(fā)展目標[6]。此外，在推進營改增政策過程中，要求企業(yè)應(yīng)認真分析營改增對企業(yè)內(nèi)控管理的影響，并且在營改增實施過程中，還應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗，以便優(yōu)化及完善內(nèi)控控制手段，促使企業(yè)更好的進行轉(zhuǎn)型，以便從根本上避免企業(yè)發(fā)展中遇到的重大稅務(wù)風(fēng)險。此外在企業(yè)內(nèi)部控制及管理構(gòu)成中，為了積極預(yù)防財務(wù)風(fēng)險問題，還應(yīng)分析各種政策相關(guān)治療，尋求新政策實施后企業(yè)可能存在的潛在稅務(wù)風(fēng)險，以提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的抵御能力。

3.3 強化企業(yè)會計核算

強化企業(yè)的財務(wù)管理及會計核算工作，是消除營改增對企業(yè)影響的重要手段[7]。具體實施上，首先要求企業(yè)不斷完善財務(wù)會計管理制度，要使企業(yè)的財務(wù)管理會計工作與新政策達到無縫連接，尤其是要加強企業(yè)內(nèi)部控制儀、成本及費用核算、資金管理等；其次是應(yīng)加強制度的執(zhí)行力度，如財務(wù)預(yù)算、會計核算以及企業(yè)內(nèi)審等的控制；最后是應(yīng)提高員工的風(fēng)險意識。

3.4 優(yōu)化票據(jù)管理

營改增后對增值稅票據(jù)管理更加嚴格，增值稅的可抵扣性主要是依據(jù)專用發(fā)票，為此要求企業(yè)應(yīng)制定專門的票據(jù)管理制度，并且安排專門進行票據(jù)的管理，完善票據(jù)管理監(jiān)督機制，以保證專用發(fā)票的合法、合理使用，從而有效避免因發(fā)票管理不當或者發(fā)票使用不當對企業(yè)正常經(jīng)營活動的影響，減少發(fā)票引發(fā)的法律風(fēng)險。

4 結(jié)語

總之，營改增的推行是必然的趨勢，隨著該政策的不斷深入，對現(xiàn)有企業(yè)的財務(wù)及會計管理造成越來越大的影響。因此為了保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，要求企業(yè)應(yīng)認真分析新政策對企業(yè)財務(wù)管理及會計工作的影響，并根據(jù)企業(yè)的實際情況制定針對性的應(yīng)對措施，以便更好的利用新政策來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，進而提升企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻

[1] 蔣明琳，舒輝，林曉偉.“營改增”對交運企業(yè)財務(wù)績效的影響[J].中國流通經(jīng)濟，2015，13（03）.

[2] 陳玉嬌.試論“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，6（03）.

[3] 吉靜利.營改增對企業(yè)財務(wù)和會計的影響及對策研究——以建筑施工企業(yè)為例[J].中外企業(yè)家，2015，12（25）.

[4] 陸勇.試論營改增對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016，3（09）.

[5] 房海燕.營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)和會計的影響及應(yīng)對措施[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，8（20）.

[6] 趙妍蕾.“營改增”對企業(yè)財務(wù)和會計的影響及對策淺析[J].中國商論，2016，7（34）.

[7] 徐允.論營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)和會計的影響及對策[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017，12（05）.