關于廣電傳媒行業內部審計作用的探討

孫志賢

【摘要】現階段廣電傳媒行業媒體融合高速發展，急需單位內部審計參與到內部控制建設中，但目前行業對內部審計重視不夠，存在著監管漏洞。本文論述了內部審計“關口前移”“過程控制”“之后監督”和有效性，強調把“相互制衡”作為單位內控制度建設的重點加以關注。

【關鍵詞】廣電傳媒 內部審計 內部控制

【中圖分類號】G222 【文獻標識碼】A

2013年，中國內部審計協會修訂了《中國內部審計準則》，明確內部審計是建立在單位或組織內部的獨立機構，通過系統的、規范的方法，審查和評價本單位的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。2014年財政部頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》正式執行，明確行政事業單位應加強單位內部控制建設，規范經濟活動行為，防范經營風險。廣電傳媒的內部審計如何參與、怎樣配合管理層完善內控制度建設、管控經營風險，對全面貫徹執行財政部的內部控制規定起著十分重要的作用。

一、現階段媒體融合發展急需通過內部審計進行評估和監督

廣播電視作為黨和國家的輿論引導工具和意識形態的重要陣地，肩負著宣傳黨和國家各項方針政策、溝通社會的重要職能。現階段廣電媒體的體制特點容易形成重事業、輕管理的理念。但目前隨著傳媒業的飛速發展，廣電傳媒的收支規模及資產規模比其他行業毫不遜色，單一媒體的資金運營少則幾億，多則數百億。經濟規模的不斷擴大，經濟運行中各個環節的風險也隨之加大。比如：廣播電視集團化、多媒體融合發展，牽動著資本兼并重組和資金的大規模投入；錄、播技術不斷升級，技術設備也在不斷更新；節目制作、節目購買、舞美搭建、設備租賃、系統維護等對外合作樣態多，造成采購環節成本難以控制。想要規范這些經濟活動，控制投資和運營風險，建立單位內部獨立的審計機構就顯得十分必要。單位內部審計相比外部審計有諸多優勢。首先工作人員對本單位比較熟悉，了解本單位經營特點和風險點；其次可以隨時、隨地參與單位經濟活動的全過程，成本低；再有就是目標明確，審計人員可以通過系統的、規范的方法，審查和評價本單位的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理，實現經營目標。

二、廣電傳媒內部審計工作的現狀及成果

廣播影視內部審計協會在2016年對全國較大型的廣播電視機構進行了調查。在受調查的60個廣播電視媒體中，僅有19家設置了獨立審計機構，設置專職審計人員，授權獨立履行內部審計的職能，占全部調查的31%。調查中還發現，有的單位雖然設立了內部審計人員，但要么與紀檢監察合署辦公，要么設在辦公室或財務部門。機構的不獨立，審計的公允性、獨立性和有效性都大打折扣，影響內部審計作用的發揮。①

從建立了獨立審計機構的單位來看，主要是經濟規模較大和管理理念超前的媒體，其中中央電視臺、中央人民廣播電臺、北京廣播電視臺、上海文廣集團、湖南廣播電視臺、浙江廣電集團、深圳廣播電影電視集團等單位的內部審計機構不僅配合管理層完善單位內控制度建設，而且廣泛開展工程預結算審計、項目績效審計、大型活動和舞美道具審計、合同流程審計、財務收支審計、經濟責任審計等，取得了巨大的經濟效益。比如2014年全國廣電系統內部審計機構共開展3609個審計項目，審計金額2322億元，出具數千條審計意見和建議并被采納，推動增收節支2.16億元。②

三、內部審計在廣電傳媒內部控制中發揮的作用

1.內部審計“關口前移”是實現內部控制的有效途徑

所謂“關口前移”就是內部審計提前介入到單位經濟活動過程中。俗話說，無規矩不成方圓，只有先從制度上規范單位經營活動，才能從根本上防止經營風險，達到用制度管人，用流程管事。廣電傳媒的內控制度建設是系統工程，涉及單位內部各個部門和各個環節。在內控制度建立之初，部門制度的起草者往往會局限于自身的本職工作，難免出現偏差，有時存在漏洞，個別制度之間還會出現相互矛盾和沖突的現象。內部審計機構跳出本位主義，站在全局的角度上考慮問題，同時也可以利用以往審計的經驗，檢查制度的缺陷和漏洞，確保內控制度的完善和有效。

在業務流程環節，內部審計也可以“關口前移”，做好事前控制。比如審核預算的編制是否真實、合法、完整和科學；檢查事權審批是否規范；經費安排是否有預算；貨物和服務的采購方式是否合規；單位編制的招投文件是否存在漏洞；工程項目的預算編制是否合理；單位自采項目的價格形成是否經過充分競爭；合作方是否有資質；合同標的數量、價格、驗收、支付等條款是否正確，存在哪些風險，等等。

通過“關口前移”，內部審計可以提前發現問題，防范制度漏洞，杜絕經營風險。

2.內部審計的“過程控制”是提升內部控制的關鍵環節

廣電傳媒在激烈的競爭中，為了做大、做強，吸引受眾，不惜投入巨額資金融合新媒體，開辦新節目、搭建新平臺、改造舊技術。有資金的地方一定存在風險，在經濟運營的過程中，內部審計可以積極參與“過程控制”，嚴控風險點，提升內部控制和管理水平。

日常財務收支審計。內部審計可以審核單位會計核算是否規范，會計報表是否全面反映單位的財務收支情況和資產負債情況，是否存在弄虛作假和重大違法違規的問題，是否存在長期掛賬往來款未及時清理的問題。

國有資產管理審計。內部審計可以發現單位資產賬面記錄是否真實、完整，是否存在閑置、丟失、浪費的情況；對外投資、出租、出借、報廢、捐贈、劃撥等資產使用和處置事項是否履行了審批手續；處置收入是否納入統一管理。

招投標及政府采購審計。內部審計可以審核單位招投標和政府采購工作的開展情況是否按照國家有關規定執行，程序是否規范，執行是否到位。

重大經濟決策及重大事項審計。可以審核單位“三重一大”集體決策制度的建立和執行情況，有無重大決策失誤，造成重大損失或資產流失。

工程項目的預算、結算審計。內部審計可以防范高報冒領，有效控制成本。廣電媒體大型演出活動、舞美道具、直播舞臺搭建等業務活動多，支出規模大。工程項目雖然有預算，個別工程施工前也進行了招標，但施工過程中變更洽商的事項經常發生，有的項目甚至推倒重來。為了有效控制成本，同時滿足工程時效性的要求，內部審計可以利用自身專業特點，也可以借助外部審計公司，對工程項目實施全程跟蹤審計，嚴控風險點，提升管理水平。

3.內部審計的“事后監督”是評價、完善內部控制的必要措施

內部審計可以通過制定年度工作計劃，開展年度財務收支審計、專項業務審計、工程竣工財務決算審計等，并對單位內控制度的完善性、有效性進行評價。

對審計中發現的各種問題要進行分類研究。如果是偶發性而非制度設計問題，應督促管理部門加大培訓力度，讓員工了解財經法規；如果是當事人惡意為之，從中牟取不當之利，應移交紀檢監察部門處理。對審計中發現的典型性、普遍性、傾向性的問題并且證實內控制度存在漏洞或缺陷，或者雖有制度但制度脫離實際，缺乏有效性和適用性，應建議管理部門適時研究，采取有效措施完善或修訂相關內控制度，避免這些問題在其他部門發生，防患于未然。

經濟責任審計是對領導干部任期經濟責任的一種評價，對加強干部管理、維護財經紀律、促進黨風廉政建設、推動依法行政可以發揮重要作用。領導干部經濟責任審計不僅可以作為考核、任免、獎懲的重要依據，也是對單位各項制度的完善性、有效性的客觀評價。對審計中發現的違反財經法規的問題，應要求當事人限時整改，同時要求管理部門完善制度建設，履行好選人用人職責，防范各種風險。

四、廣電傳媒內部審計要把“相互制衡”作為完善內部控制的重點

經濟活動中所謂相互制衡，就是單位內部機構設置及職能的相互牽制，包括崗位設置、權責分配、業務流程等方面相互制約、相互監督的機制設計。重點是決策、執行、監督真正分離，相互制衡，它是監督單位內部控制有效性的重點，也是內控制度建設的難點。

決策環節要關注是否建立了“三重一大”制度、預算分配制度、經費審批制度、大額采購等制度，并測試評估其有效性。重大事項、重大投資、大額采購必須經過科學評估并且要集體決策。比如成立專業委員會，由專業委員會進行事前評估。如：行政管理委員會負責對重大事項進行研究；財經工作委員會對預算分配、重大投資進行評估；技術委員會對技術改造、設備配置、安全播出進行評估；編審委員會對頻道、頻率的節目編排、欄目內容進行研究。經過專業評估的事項再報高層進行決策。

執行環節應根據決策的目標、任務和具體要求，建立健全完善內部控制制度，采取公開、公平、規范的流程進行操作。

紀檢監察、審計、財務等監督部門，應盡可能參與到前期評估和后期執行過程中，但要把握好定位，不能既是運動員又是裁判員。

以上是對內部審計在單位內部控制建設中如何發揮作用的探討。隨著媒體融合的不斷推進，廣電傳媒的新業態也會在融合中不斷創新，面對新的機遇和挑戰，我們要充分發揮內部審計在事業發展中的獨特作用，加強對媒體融合這種新常態的研究，創新審計方法，提高審計效率，配合管理層完善單位內控制度建設，管控經營風險，全面貫徹執行財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》，發揮其應有的作用。

注釋

①②《廣播影視系統內部審計發展報告》，中國內部審計協會廣播電影電視分會，2015年10月。

（作者單位：中央人民廣播電臺審計處）

（本文編輯：張濤）