淺析如何做好施工項目物資設備內部審計工作

尹寶黨

（中鐵二十五局集團有限公司 廣東廣州 510600）

摘 要：在工程建設領域，物資設備占的比重大，地位重。因此，加強工程領域物資設備內部審計工作，是施工企業加強管理的重要環節，可以促使企業規范化、標準化管理，促使企業健康發展，是企業發展中不可或缺的重要環節。

關鍵詞：工程建設領域；物資設備；內部審計；作用

內部審計在公司治理中的重要性不斷提高，也引起了監管者的注意，各國政府機構和相關組織也紛紛出臺了相關規定。2003年美國制定了《薩班斯法案》，雖未直接提及內部審計，但也涵蓋了對其相關要求；2008年，我國頒布的《企業內部控制基本規范》，進一步闡明了內部審計的積極作用，要求組織要加強內部審計工作，確保其在組織上、人員配備上、特別是工作上的獨立性，對內部審計在履行職責過程中發現的重大缺陷，可以直接向董事會或者審計委員會以及監事會報告。[1] 目前國內的工程建設正如火如荼的進行，而在工程建設領域中物資設備所占比重大，因此加強工程建設領域的物資設備內部審計意義重大。

1物資設備內部審計的重要意義

在工程建設領域，物資設備費用所占比重大，約為工程施工總投資的60-70%；物資設備價格的高低，直接影響工程建設成本和企業效益；物資設備質量的好壞，則影響工程質量和安全；能否將物資設備按時按量保障供應，會影響工程施工進度；建設工程的質量、安全、進度又影響施工企業的信譽和經營，并直接影響著施工企業的生存和持續發展。因此搞好物資設備管理工作，是關乎施工企業精細化管理，實現經營創效的一項重要工作。

正是因為物資設備管理在施工企業中地位的重要性，因此要加強物資設備內部審計工作。施工企業內部審計人員通過運用不同的審計方法，逐一查看關于物資設備采購、現場管理、使用、廢舊物資處理等環節的資料，利用日常管理知識，比對相應的法律法規、管理辦法，發現存在的問題。對發現的問題及時督促被審計單位進行整改，將審計成果進行轉化，從而促進企業物資設備的規范化管理，使其健康發展，為企業提高經濟效益和可持續發展保駕護航。

2物資設備內部審計采用的方法及依據

由于施工中物資設備所占比重大、相關資料多、牽涉面廣，因此審計人員通常采用順查法、逆查法、抽樣法等多種審計方法對物資設備管理各個環節進行評價。而評價的依據一般是國家法律，如《中華人民共和國招投標法》、《中華人民共和國招標投標法實施條例》、“國家7部委27號令”、“國計委3號令”、《中華人民共和國政府采購法》等；另外還有企業內部相關的管理辦法，如企業制定的物資設備管理辦法、物資設備集中采購管理辦法及有關的單項管理辦法等。除此之外，還要運用物資設備管理的一些常識性知識。

3物資設備內部審計步驟

（1）依據年度審計計劃，確定審計項目。一般企業每年末都根據自己的實際工作情況，制定下一年的審計工作計劃。在審計計劃中，就根據實際情況安排被審計項目情況。

（2）制定切實可行的審計方案。根據審計計劃，確定好要被審計的單位，做好財務、經營、成本、物資設備等各項審計方案工作。

（3）依據審計方案進行項目審前調查。審計人員應根據現場實際情況設計相應的審計調查表，并且應下發相關的查詢書，并在確定被審計單位后，提前下發至被審計單位，讓其填報，為實際進駐現場審計，做好充足前期準備，這樣也提高了審計效率，提高了審計質量，也為企業節省了人力、物力、財力。

（4）選定合適的人員進駐現場。

4主要物資設備審計具體環節及問題類型

進駐被審計單位現場后，應從如下幾個環節著手物資設備審計工作：

（1）物資設備采購與合同簽訂、執行環節

根據施工現場實際情況，個人認為進行物資設備采購環節的評價宜使用“逆查法”。先從采購合同入手，查看合同臺賬、合同的簽訂與執行情況，查看財務付款與合同簽訂單位與是否一致，核實合同的真實性。依據項目部簽訂的合同，查看物資設備的采購程序是否合法合規，陽光透明；手續是否完善；采購物資設備單價是否合理。

（2）物資設備驗收發放環節

在物資設備的驗收及發放環節，審計人員要嚴格查看物資設備是否按照合同條款約定執行必要的驗收程序，是否按照常規的檢驗和計量方法去驗收所收到的物資設備；是否會出現多計量、漏計量、錯計量、重復計量事件發生；在物資設備的發放環節，查看是否與收到的物資設備數量一致；是否按規定讓勞務隊有權簽字人在發料單上進行簽名確認；審計人員在審計過程中還應查看收料單，核實與物資一起到場的材質單、出場合格證等證明材料是否齊全；檢查項目的試驗臺賬，查看項目部是否根據相關驗收規范，將物資設備送到有資質的實驗室進行質量檢驗；核查物資設備檢驗是否合格；是否將不合格的物資設備用到工程上。

（3）物資設備使用及節超分析環節

物資設備現場使用及節超分析環節是項目是否能夠盈利的關鍵環節。但因為此環節牽涉成本、工程、財務及物資設備等多個部門，其中的互相配合至關重要。根據現場實際分工，工程部門要根據圖紙計算出設計應耗量，另外如有變更，也應將變更量涉及的物資設備部分根據實際情況計算出來；成本部門根據規范將損耗系數提供給工程部門，兩部門配合提供工程項目物資設備應耗量。而項目部物資設備部門則應根據給勞務隊發放的物資設備及現場庫存情況，計算出物資設備實際消耗量，從而做出物資設備的節超分析。項目部根據物資設備節超分析結果，是否有核實勞務隊有無按照圖紙進行施工；是否依據合同對勞務對進行考核；財務部門是否按照考核結果對勞務隊超耗物資進行扣款。

審計人員應結合現場實際情況，一方面通過現場抽查部分設計量，校核物資應耗量；另一方面，查看物資收發臺賬、結算臺賬、付款臺賬及現場的盤點表核查物資的實際消耗量，結合對勞務隊伍的發料單是否簽字完整，來校核物資的節超分析；查看項目部對勞務隊超耗物資設備是否進行扣款處理；查看是否對應扣勞務隊的款項是否扣回。

通過物資設備節超分析內部審計，使項目應做到對超耗物資設備的原因進行分析，制定可行的施工方案，采取必要的措施，對勞務隊伍使用的超耗物資設備該扣回款項必須扣回；做到開源節流，促使項目部做好現場管控工作，為項目爭取最大的經濟效益。

（4）物資設備的現場管理及內業管理

審計人員查驗此環節時，應該核查物資設備到達施工現場后，現場物資設備管理人員是否將到達的物資設備及時送檢；收料單、點驗單、發料單、試驗臺賬、結算臺賬、收發存臺賬是齊全，各類內業臺賬是否建立；現場內業資料是否符合企業標準化要求。

通過內部審計，使項目部完善相關制度，加強現場管理，在薄弱環節堵塞漏洞，規范企業標準化管理。

（5）廢舊物資設備管理環節

因為施工工藝及水平問題，在施工現場必定會有一定的廢舊物資設備，其處理環節則是審計的重點。此時內部審計人員一定要查看施工現場廢舊物資設備處理手續是否完善；處理的數量是否合理；是否采用貨比三家形式進行處理；處理的資金是否入賬。內部審計人員通過檢查計算廢舊物資設備應有量，查看廢舊物資設備處理臺賬，查閱相關會計憑證，核實廢舊物資設備處理的真實性及過程的完整性。通過做好廢舊物資內部審計工作，堵住項目效益流失途徑。同時，這也是確保項目人員廉政建設的一種重要手段。

5物資設備審計中發現項目易出現的主要問題類型

不同的企業對物資設備管理有著不同的要求，審計發現的類型也有所不同，以下僅列舉在工程施工中容易出現的問題類型：

（1）物資設備采購環節

在物資設備采購環節易出現如下問題：不報計劃和不按計劃采購；沒有集中采購；應公開招而未公開招標；采購流程不規范。

（2）物資設備采購合同的簽訂與執行環節

在物資設備采購合同簽訂與執行的環節易出現的問題：合同簽訂人沒有法人授權；沒有使用范本合同；合同審批程序不完善，未按規定上報上級單位審批；合同約定收取履約保證金但未收取；補充合同沒有經原審批部門審批；采購物資設備調價頻繁，并沒有相關調價手續，價格偏高甚至異常，物資設備成本增大。

（3）物資設備驗收

在物資設備驗收與發放環節易出現的典型問題：沒有嚴格按照合同執行。該用地磅計量的沒有過磅；鋼材理論計量沒有點支；河砂碎石沒有扣含水率；物資設備到貨后不是物資人員簽收，而是由勞務隊代收，并且勞務隊簽字人員沒有法定授權；材料送檢不規范。做好物資設備驗收時候：①在審計過程中，要重點關注物資入庫流程是否健全、明晰，入庫單據是否齊全，著重審計帳、卡、物三者之間是否相符；②審計人員應采用適當的抽樣審計方法，實施必要的盤點程序，檢查庫存物資的真實完整，看其存放是否得當，是否合理歸類；③是否存在因趕工期直接從倉庫借用材料、因工程項目時間發生變化導致工程之間互相挪用物資的現象。[2]

（4）物資設備發放環節

物資發放至勞務隊時，不是由勞務隊有效簽收人簽字而是由項目部人員或勞務隊無效簽收人簽字；項目部為勞務隊提供本應勞務隊自己購買的物資設備，但沒有進行扣款；項目部未嚴格執行勞務合同，給企業造成損失。在物資領用環節，審計人員應檢查物資領用是否有工程部門和計劃部門簽字確認的施工任務單，領用數量與實際是否相符、物資的規格是否與合同要求一致、剩余物資的處理是否合理，是否出現降低規格或者以大代小的情況，施工現場的一般臨時性用料是否選用回收的舊鋼材，使用新鋼材周轉使用的材料和工具是否進行了按期回收和盤點；通過工程決算書物資耗用情況和現場核對情況結合投標預算文件施工現場平面布置圖確認工程物資的領用是否合理。

（5）物資節超分析環節

在物資設備節超分析環節易出現的問題：項目部物資設備節超分析流于形式；項目部負責成本的人員沒有跟物資人員就勞務合同有關物資設備情況進行交底；項目部沒有限額發料，至使物資設備超耗嚴重；項目部對合同約定超耗的物資設備，沒有對勞務隊扣款；項目部對勞務隊沒有按照規范要求制定損耗系數；項目部為勞務隊提供本應勞務隊自己購買的物資設備，但沒有進行扣款。

（6）廢舊物資管理環節

在廢舊物資設備管理的環節易出現的問題：廢舊物資處理未報上級單位審批；廢舊物資處理數量與施工現場應處理的不符；無稱重計量記錄；廢舊物資設備處理收入未入財務賬；廢舊物資設備處理未履行決策程序。做好廢舊物資管理審計工作的策略：①開展廢舊物資管理審計首先要了解企業是否建立了廢舊物資管理制度，是否明確規定了廢舊物資管理鑒定、回收、保管、評估、處置、再利用等各環節的流程，并檢查制度是否得到了嚴格的執行，比如廢舊物資的回收報廢等是否經過審批，報廢申請簽名是否齊全，移交人、時間和接收人、時間有無遺漏。②檢查企業是否對廢舊物資的使用狀況及剩余使用年限進行分析，防止浪費。③抽查廢舊物資申請到處置的相關單據，查看單據編號是否連續，單據記錄是否完整二審計人員可以通過市場查詢廢舊物資價格作為參考廢舊物資處置價格是否合理，處置收入是否及時，全額入賬檢查處置人員是否有舞弊現象。[2]

（7）物資內業與現場管控環節

在物資設備內業與現場管控的環節易出現的問題：物資設備內業資料存在保管不善丟失現象；沒有按照上級單位要求規定建檔成冊；現場控制不嚴，實物資產流失嚴重。

6被審計單位容易出現問題的原因及后果

通過現場審計，發現被審計單位都存在這樣或那樣的問題。通過剖析這些問題及查看現場實際，究其原因是施工企業粗放管理，現場管理薄弱，部分項目領導的重視程度不夠，未按精細化要求管理現場。現場物資設備人員數量少、物資人員更換頻繁、責任心不強、專業知識匱乏等因素造成，也不排除少數人的貪腐因素，一念之差。但正是這些因素，不但直接或間接影響工程項目的成本，給企業造成了不可避免的損失。

7結語

通過以上我們可以看出，一個企業只要領導高度重視審計工作，配備合理的內部審計人員，加大內部審計力度，對審計發現的問題及時整改，這樣就能夠起到事半功倍的效果，就能夠為企業真正的創造效益，就能使內部審計工作為企業的健康可持續性發展保駕護航。

參考文獻：

[1]范偉.內部審計的公司治理效應研究[D].湖北工業大學碩士研究生論文，2016年；

[2]盧愛軍.電力施工企業物資管理審計工作探討[J].時代金融，2014年第8期。