全面推開(kāi)“營(yíng)改增”及其對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃的影響

崔鵬

（廣東東方思維科技有限公司，廣州 510030）

[摘 要]隨著我國(guó)“營(yíng)改增”改革工作的開(kāi)展與深入，“營(yíng)改增”給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)的益處也逐漸顯現(xiàn)，此次變革的目標(biāo)也在逐漸達(dá)成，整體效果較好，但隨著“營(yíng)改增”益處的顯現(xiàn)，相應(yīng)的問(wèn)題和影響也逐漸暴露出來(lái)?；诖?，本文對(duì)全面開(kāi)展“營(yíng)改增”改革的目標(biāo)以及過(guò)程中存在的影響進(jìn)行了梳理和闡述，以協(xié)助企業(yè)充分了解相關(guān)問(wèn)題，以為企業(yè)更好的適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的改變。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；影響

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.025

[中圖分類(lèi)號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）10-0-02

1 “營(yíng)改增”改革的目標(biāo)

1.1 降低企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”改革的主要目標(biāo)是降低企業(yè)稅負(fù)，而且2016年“營(yíng)改增”改革是繼1994年實(shí)施稅制改革后，又一次革命性的變革，是深化我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要工作，也是進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要措施，在全面開(kāi)展“營(yíng)改增”改革后，其覆蓋范圍更加廣泛，包括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)，而且將新增不動(dòng)產(chǎn)的抵扣范圍擴(kuò)展到全部企業(yè)，即企業(yè)因購(gòu)入或租入不動(dòng)產(chǎn)所支付的增值稅，可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。通過(guò)“營(yíng)改增”全面開(kāi)展的實(shí)際情況來(lái)看，前期通過(guò)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)的納稅人從中獲得了收益，總體稅負(fù)有所下降，同時(shí)，隨著可抵扣范圍的擴(kuò)大，原來(lái)的增值稅納稅人的總體稅負(fù)也會(huì)下降。

1.2 助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革也是2016年“營(yíng)改增”改革的目標(biāo)之一。隨著“營(yíng)改增”改革工作的全面開(kāi)展，助力內(nèi)容逐步顯現(xiàn)，首先，基本實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)服務(wù)和貨物等方面的覆蓋，進(jìn)一步疏通了增值稅抵扣的整個(gè)鏈條，同時(shí)有助于支持制造業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型和服務(wù)業(yè)的良性發(fā)展，促進(jìn)了各行業(yè)的分工協(xié)作；其次，可以有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步融合，為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面發(fā)揮重要的作用；再次，有助于促進(jìn)企業(yè)采用新技術(shù)，并加快固定資產(chǎn)更新，進(jìn)一步實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略；最后，在“營(yíng)改增”改革全面開(kāi)展初期，其減稅效應(yīng)影響了政府的收入，從短期角度看，財(cái)政收入會(huì)減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府的財(cái)政收入會(huì)逐漸增多，且會(huì)通過(guò)社會(huì)福利的方式，惠及每一個(gè)家庭。

1.3 優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

從國(guó)家的角度來(lái)看，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分重要。國(guó)家根據(jù)具體國(guó)情而確定的稅種、稅系等構(gòu)成的體系就是稅制結(jié)構(gòu)，而隨著“營(yíng)改增”改革的全面推開(kāi)，營(yíng)業(yè)稅完全被增值稅所取代，增值稅成為主要的間接稅，以消費(fèi)稅作為補(bǔ)充，這形成了真正意義上的以所得稅和增值稅為主要稅種的雙主體稅復(fù)合稅制體系，對(duì)保證政府財(cái)政收入發(fā)揮著重要的作用，優(yōu)化了我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。

1.4 完善分稅制度，提高整體管控水平

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在進(jìn)行管理過(guò)程中，一般采取的財(cái)政管理體制就是分稅制度。我國(guó)政府在維持國(guó)稅與地稅并存的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了“營(yíng)改增”改革，這是國(guó)稅與地稅之間的合作，而不是合并。在政府收入保持不變的情況下，相應(yīng)的稅收征管成本卻在下降，同時(shí)，還可以保證資源共享，實(shí)現(xiàn)一站式服務(wù)，從而使工作效率有所提升。當(dāng)然，征管方不能只對(duì)征收監(jiān)管和稅收減免等方面進(jìn)行關(guān)注，還需要通過(guò)提升自身的工作效率和專(zhuān)業(yè)技能，降低征管成本，使納稅人和征管方達(dá)成共識(shí)，以完善分稅制度，提高整體的管控水平。

2 “營(yíng)改增”全面推開(kāi)工作對(duì)會(huì)計(jì)的影響

2.1 對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響

稅務(wù)會(huì)計(jì)本身就需要根據(jù)現(xiàn)行的稅法要求進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，在“營(yíng)改增”后，計(jì)稅方式調(diào)整，由原來(lái)的價(jià)內(nèi)計(jì)稅調(diào)整為價(jià)外計(jì)稅，應(yīng)交稅金也由原來(lái)的依據(jù)計(jì)稅直接計(jì)算調(diào)整為依據(jù)購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行間接計(jì)算，且其賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置等比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，這也使其在填制納稅申報(bào)表的過(guò)程更為復(fù)雜。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要充分了解并學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”法律法規(guī)文件，根據(jù)要求進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，以達(dá)到降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和降低納稅成本的目的。

2.2 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

2.2.1 “營(yíng)改增”改革影響發(fā)票業(yè)務(wù)

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算來(lái)講，其基礎(chǔ)是真實(shí)的會(huì)計(jì)原始憑證，發(fā)票則是原始憑證中的重要組成部分?！盃I(yíng)改增”改革的全面開(kāi)展，對(duì)相關(guān)企業(yè)的發(fā)票業(yè)務(wù)影響較大，一方面由于“營(yíng)改增”改革，企業(yè)與增值稅業(yè)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)均需要使用增值稅發(fā)票，這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員來(lái)講，難度很大；另一方面改革前后涉及的發(fā)票變化較大，企業(yè)核算人員需要一定的適應(yīng)時(shí)間。

2.2.2 “營(yíng)改增”影響企業(yè)成本核算方式

從企業(yè)成本核算方式的角度看，“營(yíng)改增”直接影響了企業(yè)的成本核算方式。比如，在建筑施工企業(yè)中，“營(yíng)改增”改革后，建筑材料費(fèi)用由于費(fèi)率的調(diào)整，不含稅成本降低幅度較大，而設(shè)備類(lèi)費(fèi)用及人工費(fèi)的適用稅率卻有所提升，且影響較大。

2.2.3 “營(yíng)改增”影響財(cái)務(wù)報(bào)表

“營(yíng)改增”改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容存在影響，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入已不再含有改革前的營(yíng)業(yè)稅中的含稅收入。在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入因“營(yíng)改增”的關(guān)系有所下降，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率會(huì)有所提高。

2.3 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

對(duì)于間接稅的處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)稅收法律法規(guī)的要求進(jìn)行操作的，采取財(cái)稅合一的模式處理，其優(yōu)點(diǎn)就在于可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而其是否合規(guī)，則可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核確認(rèn)，問(wèn)題是該模式對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于資產(chǎn)不再含稅，為了及時(shí)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票以抵扣稅款，企業(yè)往往會(huì)加大現(xiàn)今支付力度，造成負(fù)債減少，影響現(xiàn)金流量表中的資金流出和資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債，這種情況，在建筑行業(yè)中比較常見(jiàn)，影響比較明顯。

3 “營(yíng)改增”全面推開(kāi)對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

在“營(yíng)改增”改革全面推開(kāi)后，企業(yè)的增值稅與企業(yè)的實(shí)際利益緊密相連，因此，對(duì)增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作顯得尤為重要，但在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，還有很多的新情況或新問(wèn)題一直影響著稅務(wù)籌劃工作，制約著企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。

3.1 對(duì)納稅人身份和計(jì)稅方法選擇的影響

增值稅納稅人可以分為兩類(lèi)，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人，但一旦登記為一般納稅人，便不可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；而計(jì)稅方法可以分為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法，一般情況下，小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，一般納稅人采取一般計(jì)稅方法，但在一定情況下，一般納稅人可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

因此，企業(yè)在“營(yíng)改增”改革后，在進(jìn)行納稅人身份及計(jì)稅方法選擇時(shí)，不同的選擇，其結(jié)果和稅負(fù)會(huì)有所不同，因此，需要企業(yè)進(jìn)行充分的考慮，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況、政策法規(guī)變化以及對(duì)未來(lái)發(fā)展的預(yù)測(cè)等進(jìn)行選擇。

3.2 對(duì)于兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售的影響

在“營(yíng)改增”改革全面推開(kāi)后，原來(lái)增值稅中涉及兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售等方面的內(nèi)容被賦予了新的含義，因此，需要企業(yè)進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)和處理，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.1 兼營(yíng)的界定

納稅人兼營(yíng)加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售貨物、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，如未對(duì)銷(xiāo)售額進(jìn)行分別核算的，將按照以下原則進(jìn)行征收：①兼有不同稅率或稅率與征收率都不同的情況，從高使用稅率；②兼有不同征收率的情況，從高使用征收率；③兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的納稅人，需要進(jìn)行單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的，不能進(jìn)行免稅、減稅。

3.2.2 混合銷(xiāo)售的界定

如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，既涉及貨物又涉及服務(wù)，便被稱(chēng)為混合銷(xiāo)售。對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)及零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，需按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅，而其他單位或個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，則按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

4 結(jié) 語(yǔ)

雖然“營(yíng)改增”改革工作的全面推廣，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中會(huì)有各種各樣的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮，其對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展利大于弊，因此，企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)并實(shí)施相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在保證合法的前提下，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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