中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃實(shí)證研究

秦萌++孫青青++湯雪婷

【摘要】近年來(lái)，以企業(yè)所得稅為主的稅負(fù)給中小企業(yè)帶來(lái)巨大壓力，嚴(yán)重影響其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金流轉(zhuǎn)。針對(duì)此現(xiàn)象，本課題以中小企業(yè)所得稅為研究對(duì)象進(jìn)行了實(shí)證研究。首先提出了五大假設(shè)，進(jìn)行相關(guān)性和回歸性分析，從而得出企業(yè)規(guī)模和盈利能力與所得稅費(fèi)用成正相關(guān)，提出更加明確的籌劃建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 企業(yè)所得稅 稅收籌劃

一、引言

稅收籌劃是企業(yè)在合法合理的范圍內(nèi)，納稅人通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到合理節(jié)稅和利益最大化的目的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)若想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中存活，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”，即控制企業(yè)支出上，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。全國(guó)財(cái)政決算顯示中國(guó)2015年企業(yè)所得稅收入為27133.87億元，占全國(guó)稅收總收入的21.72%，是中小企業(yè)的主要稅負(fù)，且中小企業(yè)面臨融資難，資金流轉(zhuǎn)不足等問(wèn)題，加之部分企業(yè)稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)，使企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金少，故研究企業(yè)所得稅的稅收籌劃問(wèn)題就勢(shì)在必行。通過(guò)研究本課題，可以使中小企業(yè)通過(guò)遞延納稅等方式在合法合理的范圍內(nèi)延期納稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，從而擴(kuò)增當(dāng)年現(xiàn)金流量、增強(qiáng)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)能力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；并且可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)銷(xiāo)售量，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。

二、實(shí)證研究

（一）提出假設(shè)

假設(shè)1：企業(yè)規(guī)模與企業(yè)所得稅費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)規(guī)模越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越小，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)的越穩(wěn)定，所交的所得稅費(fèi)用也越多。因此，企業(yè)規(guī)模與企業(yè)所得稅費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系；假設(shè)2：公司成長(zhǎng)性與企業(yè)所得稅費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系。公司成長(zhǎng)性越高，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)收入增長(zhǎng)越快，從而導(dǎo)致企業(yè)所繳所得稅大幅度上升，所以公司成長(zhǎng)性與企業(yè)所得稅成正相關(guān)關(guān)系；假設(shè)3：盈利能力與企業(yè)所得稅費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系。盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)收益越高，從而繳納的所得稅費(fèi)用越多，所以盈利能力與企業(yè)所得稅費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系；假設(shè)4：資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)所得稅費(fèi)用成負(fù)相關(guān)關(guān)系。當(dāng)企業(yè)舉債較多時(shí)，具有較強(qiáng)的抵稅作用，因而交的所得稅費(fèi)用越少；假設(shè)5：固定資產(chǎn)密度與企業(yè)所得稅費(fèi)用成負(fù)相關(guān)關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)估計(jì)（固定資產(chǎn)的折舊方法）一定的情況下，固定資產(chǎn)越多，折舊額越多，所繳納的所得稅費(fèi)用就越少。

（二）變量設(shè)定

表1

（三）建立模型

ITi=β0+β1SIZEi+β2GRi+β3ROAi+β4LEVi+β5CAPi+βControli+εi

（四）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文所選樣本為中小企業(yè)板上所有企業(yè)（828家）的數(shù)據(jù)，剔除數(shù)據(jù)不完整和特殊行業(yè)（ST）的樣本，最終參與實(shí)證研究的樣本數(shù)據(jù)為729家，運(yùn)用SPSS軟件進(jìn)行相關(guān)性分析和回歸分析，對(duì)本文提出假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證。

數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)（http：//www.gtarsc.com）中中小企業(yè)板財(cái)務(wù)報(bào)表。

（五）結(jié)論分析

（一）Pearson相關(guān)性分析

表2 相關(guān)性分析結(jié)果

**. 在.01 水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)，N=729

同時(shí)，表2顯示模型中各自變量之間的相關(guān)系數(shù)均不大于0.6，因此變量之間不存在明顯多重共線(xiàn)性，可以直接進(jìn)行多元線(xiàn)性回歸。

（二）多元線(xiàn)性回歸分析

對(duì)自變量之間以及因變量與自變量的Pearson相關(guān)性分析只是對(duì)變量之間關(guān)系的初步比較，確切的研究結(jié)論還需要進(jìn)行多元線(xiàn)性回歸分析，因此本文對(duì)實(shí)證模型進(jìn)行了多元線(xiàn)性回歸分析。

表3 回歸分析結(jié)果

從表3中可得以下結(jié)論：

公司規(guī)模、公司成長(zhǎng)性、盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)密度的變量系數(shù)分別為239800000、8504797.383、282500000、-636374

76.361、-83176766.637，且sig值分別為0.000、0.194、0.023、0.158、0.110，所以假設(shè)一、三成立，假設(shè)二、四、五不成立。

綜上，相關(guān)影響因素中公司規(guī)模和盈利能力與所得稅費(fèi)用的相關(guān)性較強(qiáng)。

三、對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃建議

針對(duì)以上實(shí)證結(jié)果，我們提出如下建議：

（1）公司規(guī)模與所得稅費(fèi)用成顯著正相關(guān)，所以該企業(yè)在擴(kuò)大其規(guī)模時(shí)應(yīng)注意到隨之增加的稅負(fù)，不能一味地為了發(fā)展而盲目地?cái)U(kuò)大規(guī)模，在不能保證企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)額大于所得稅費(fèi)用增長(zhǎng)額時(shí)不要盲目地?cái)U(kuò)張；

（2）盈利能力與所得稅費(fèi)用成顯著正相關(guān)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)更多關(guān)注事前籌劃，對(duì)企業(yè)之后的相關(guān)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和判斷，使企業(yè)更好地平衡盈利和稅負(fù)。