淺談企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

覃勤

摘要：隨著信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，企業(yè)會計信息系統(tǒng)面臨著新的挑戰(zhàn)。美國安然事件、世通公司和我國銀廣夏等財務舞弊事件的曝光，說明企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在缺陷。因此，本文淺談企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：會計；信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

中圖分類號：F23 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、引言

在遠古時期，人類要組織活動中對組織中的人員和活動進行控制，進而使得內(nèi)部控制萌芽。最初的內(nèi)部控制的構(gòu)成呈現(xiàn)于古希臘、古埃及古代中國等地區(qū)。到達中世紀資本主義時期，企業(yè)也開始利用內(nèi)部控制進行管理，使得內(nèi)部控制發(fā)展空間變得更加的廣闊。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制有利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，可以避免與減少會計舞弊案件的發(fā)生。因此，本文有必要研究企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。

二、企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展過程

企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展過程分為四個階段，分別是手工會計處理方式下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制、IT環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制、網(wǎng)絡環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制和ERP 環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。

1.手工會計處理方式

手工會計處理方式下，即傳統(tǒng)環(huán)境下，企業(yè)的會計數(shù)據(jù)主要通過人工處理的方式進行。在這個時期，內(nèi)部牽制制度貫穿于公司各種活動里。內(nèi)部牽制制度高度關(guān)注制衡和分權(quán)，通過抑制由于過度集權(quán)而產(chǎn)生的錯誤或者舞弊行為的發(fā)生，有助于實現(xiàn)錯糾正舞弊的目標。另外，公司在實施組織活動時，需要明確分工，交叉控制和交叉檢查每項經(jīng)濟活動。

2. IT環(huán)境

在IT環(huán)境下，相比手工會計處理方式下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制多了電算化統(tǒng)程序化的控制。此外，企業(yè)存儲會計數(shù)據(jù)信息的方法也發(fā)生了變化，磁性介質(zhì)變成了會計數(shù)據(jù)信息的載體。也可以說，在會計電算化處理方式下，由于會計數(shù)據(jù)的處理方法發(fā)生的變化，使得存儲方式也相應的改變，會計信息系統(tǒng)的風險形式變得多種多樣，使得會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制難度變大。

3.網(wǎng)絡環(huán)境

在網(wǎng)絡環(huán)境下，企業(yè)利用電子計算機通過網(wǎng)絡的方式進行傳輸會計數(shù)據(jù)，這種傳輸方式容易產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)被人非法篡改，更有可能使得會計數(shù)據(jù)被破壞或盜用。企業(yè)必須對會計數(shù)據(jù)授權(quán)控制，還可以通過信息加密、安全預警、建立防火墻等方式增強企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，進而使得企業(yè)的會計信息系統(tǒng)得到保護。

4.ERP 環(huán)境

在ERP環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)對會計從業(yè)工作者的專業(yè)水平要求高。會計從業(yè)人員不僅要掌握記賬、做賬和報賬，還需要提供對會計企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響因素和會計信息。

三、企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響因素

企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響因素主要包括外部影響因素和內(nèi)部影響因素。

1.外部影響因素

（1）法律

我國現(xiàn)制定了關(guān)于企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的相關(guān)法律，這些法律對企業(yè)有著強制性的作用。企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)的法律需要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行嚴密的規(guī)定，使得企業(yè)在設計業(yè)務流程和進行組織分布時收到影響，進而影響了企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。

（2）監(jiān)督

全國的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作是由我國的財務部監(jiān)管，而本地區(qū)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作是由地方各級財政部門負責，不同層級的監(jiān)管對企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作要求不同。因此監(jiān)督對加強企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作具有重要作用。

（3）行業(yè)

不同行業(yè)的企業(yè)，面臨著不同的經(jīng)營風險。制造業(yè)會計核算最為復雜，對財務信息的處理工作及業(yè)務流程相比其他行業(yè)要高。因此，不同行業(yè)企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在差異。

2.內(nèi)部影響因素

（1）管理層

企業(yè)的經(jīng)濟活動方式和內(nèi)部管理受企業(yè)管理層風格的影響，使得不同企業(yè)的內(nèi)部控制制度和規(guī)則存在差異，進而影響了企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效實施。一些企業(yè)管理層采用權(quán)大于法的方法管理企業(yè)，授權(quán)或者惡意指使員工篡改企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，使得財務報表信息失真就，進而影響了企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。

（2）企業(yè)重視度

不同的企業(yè)對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的要求不同，一些企業(yè)把會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制最為第一工作，通過制定相關(guān)的規(guī)章制度到達企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作提高的目標，進一步防止會計舞弊事件的發(fā)生的目的。還要一些企業(yè)僅制度了相關(guān)的制度，并不具體實施制度和相關(guān)措施，制定這些制度的目的是為了應付相關(guān)監(jiān)管部門的檢查，從而使得企業(yè)的會計信息失真。因此，不同企業(yè)對企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制重視程度影響著企業(yè)的企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。

（3）企業(yè)文化

不同企業(yè)文化也會影響企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。因為，企業(yè)文化決定了企業(yè)的經(jīng)濟活動的經(jīng)營方式和管理方法，使得內(nèi)部控制制度和規(guī)章的制定受到影響，進而使得企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性受到影響。

四、結(jié)語

不同企業(yè)面臨著不同的經(jīng)營風險和財務風險等。會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制有利于降低這些風險，使得企業(yè)損失減少。任何企業(yè)在經(jīng)營過程中都會不可避免的面臨這些風險，如果企業(yè)缺少有效的內(nèi)部控制知道，會增加企業(yè)面臨分享的概率。如果企業(yè)重視會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作，參照企業(yè)實際情況構(gòu)建一套完善科學的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系，可以使得企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制公司增強，在一定程度上能避免發(fā)生損失。由于管理層對企業(yè)的經(jīng)營活動和管理方式起著決定的作用，使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度和規(guī)章受到影響，進而影響了實施企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性。因此，企業(yè)可以通過采用民主的方式管理企業(yè)，讓管理層聽到員工的意見。這樣有利于企業(yè)會計信息系統(tǒng)控制工作的實施，避免帶來的不利影響。

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