淺探企業成本費用的內部控制

李鋒

【摘要】成本費用內部控制是企業管理的一項重要內容，也是企業內部控制的重要組成部分。內部控制是單位為提高會計信息質量，保證資產的安全和完整，確保有關法律法規與規章制度的貫徹執行而制定并實施的措施和方法。會計電算化普遍應用于財務系統提高工作效率的同時增加了財務風險，建立健全會計電算化環境下的內部控制，提高會計的分析決策能力，為管理者提供所需的經濟信息。加強各單位內部會計控制制度已成為現階段我國加強會計工作和整個經濟管理工作的一項重要任務。總結發現財務系統控制中存在的問題結合企業經濟發展的現狀設計合理的內部控制流程，建立科學的崗位責任制，協調各部門的工作，強化管理，提高管理水平及管理人員素質，設計合理的成本費用內部控制流程有效監督成本費用的發生、預算、授權。企業應按照成本費用控制的原則，結合企業的實際，采取有效措施實施成本費用控制。

【關鍵詞】成本費用；內部控制；會計電算化；控制流程

一、國內研究現狀

我國現有的內部控制制度規范主要關注內部會計控制，還不能滿足企業對建立與完善內部控制體系的需要。國際方面主要是在審計上的研究，企業內部控制制度的建立與發展走過了一段很長的歷史進程，從最初的內部牽制到內部會計控制和內部管理控制再到成熟的內部控制制度，現在已發展成為全面風險管理，其理論與實務得以不斷完善。1936年，美國注冊會計師協會在其發布的文告中提出了“內部控制”這一概念。新的內部控制理論框架強化了風險管理，將風險、審計、管理、會計理論與實踐不斷結合做出一套完善的監督機制。

本課題結合成本費用內部控制的研究現狀與風險管理理論進行了認真的總結與思考，結合會計電算化信息系統在財務工作中的廣泛應用給財務工作帶來的變革，試圖建立與完善實用范圍更廣、監督機制更完善、更便捷的企業成本費用內部控制標準，研究內部控制制度發展的進程，為建立符合我國國情的企業成本費用內部控制制度規范提供依據。

二、內部控制概念

內部控制是企業為保護資產，檢查會計數據的正確性和可靠性，提高經營效益，促進貫徹執行既定的管理政策，而在內部所采取的組織規劃和一系列相互協調的方法和措施。內部控制主體是指內部控制制度的設計與執行單位。從宏觀上講，國家統一的內部控制制度應由國家有關主管部門會同相關部門聯合設計。在此前提下，各單位應當根據統一的內部控制制度，設置具體的內部控制制度并加以執行。盡管內部控制的概念最早是由審計部門提出的，但企業內部控制的真正主體是一種內部內部管理制度，是由管理部門主導實施的。審計人員設計內部控制制度僅僅是為了避免置業風險而擬定的一個現象的標準。內部控制客體指內部控制作用的對象。

內部控制屬于企業管理范疇，其所控制的對象無疑在企業內部。現代企業管理的特點之一就是對各種經營管理活動進行全面控制，以保證經營管理活動符合正確、合理及合法的要求。因此，對企業整體考察，內部控制作用的對象應該是企業內部的各種經營管理活動。內部控制不是針對某個事件或某種狀況，而是遍布經營管理過程的一個組成部分。

三、企業成本費用內部控制存在的問題

成本費用業務內容主要有：一是開展成本費用的基礎工作。成本費用基礎工作控制包括對各種成本費用原始記錄、實物資產計量、驗收及盤點、定額及內部結算業務的控制。這些基礎工作失誤會使整個成本費用工作的可信度下降，導致成本費用信息失真。二是劃分成本責任中心，建立作業中心。成本費用發生之前，首先要劃分成本責任中心，建立作業中心。根據成本數據和企業內外部具體情況，對未來的成本水平及其發展趨勢做出科學的估計，在組織生產之前制定成本費用標準、擬定成本計劃，層層下達落實。三是對成本和費用進行嚴格的管理。在組織生產過程中分別對成本和費用進行嚴格的管理，并做好費用開支的審批工作。四是進行成本費用分析。事后根據實際資料和數據進行成本費用分析，尋求降低產品成本的途徑，并定期對目標成本實現情況和成本計劃指標的完成結果實施全面的審核和評價，針對成本費用分析發現的問題，及時采取糾正措施。

成本費用業務常見的問題主要表現為：一是將費用作為資產掛賬，導致當期費用低估，資產價值高估，使資產與費用信息失真。二是將資產列為費用，導致當期費用高估，資產價值低估，歪曲利潤數據。三是隨意變更成本計算和費用分配方法，導致成本數據失真等。

此外，還存在成本費用不預算、部審批，缺乏嚴格的控制流程與方法；成本費用支出失控；有關稅金少計、錯計計漏計；費用憑證不符合規范要求；產品退貨、退料核算不正確；成本費用信息反饋延遲或不暢等問題。

四、成本費用業務控制制度設計

單位應當建立成本費用業務的崗位責任制度，明確相關部門和崗位的職責、權限、確保辦理成本費用業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

成本費用業務需要分離的不相容職務有：成本費用預算編制與審批人員的職務相分離；成本費用支出審批與執行人員的職務相分離；成本費用支出執行與相關會計記錄人員的職務相分離。

（一）授權批準控制制度

單位應當對成本費用業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對成本費用的授權方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人員辦理成本費用業務的職責范圍和工作要求。審批人員應當根據成本費用業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人員應當在職責范圍內，按照審批人員的批準意見辦理成本費用業務。對于審批人員超越授權范圍審批的成本費用業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人員的上級授權部門報告。

（二）預算控制制度

單位應當建立嚴格的成本費用預算制度，財務部門有專門的財務人員估計本期預算計劃上報財務主管審核后下達預算數額，成本費用預算應當符合單位的發展目標和成本效益的原則。單位應當根據成本費用預算內容分解成本費用指標，落實成本費用責任，考核成本費用指標的完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用責任追究制度。

（三）方法控制制度

單位應當結合自身特點，采用適當的成本控制方法，提高成本管理效率。從事生產經營活動的單位應當采用標準成本、定額成本或作業成本等成本控制方法，利用現代信息技術，結合生產工藝特點，實施對成本的控制與管理。單位應當加強對材料采購和耗用的成本控制，將材料成本控制在預算范圍內。單位應當根據規定確定材料供應商和采購價格，并采用經濟批量等方法確定材料采購批量，控制材料采購和儲存成本。單位應當根據《存貨控制規范》的規定，并按照生產計劃或耗用定額確定材料物資耗用的品種和數量，控制材料耗用成本。

（四）內部報告控制制度

單位應當建立成本費用內部報告制度，實時監控成本費用支出情況，對于實際發生的成本費用與成本費用預算的差異，應當及時查明原因，并做出相應處理。對需要追加的成本費用預算應當重新辦理審批手續。

（五）利用信息技術控制企業成本費用 利用信息技術主要可從三方面控制企業成本費用：一是對手工工作的替代，能更加準確、高效地完成工作，提高工作效率，降低成本，例如引入財務軟件代替手工記賬；二是能盡早獲得準確詳實的信息，及時做出準確預測、正確決策，從而最大限度地規避市場風險，防范由于信息原因造成的預測不準而導致的決策失誤；三是利用信息手段改變傳統業務流程和方式，減少中間環節，降低成本，例如電子商務、網絡營銷等，都可以改變傳統的生產、銷售模式，達到降低成本費用的目的。

五、成本費用業務控制流程

（一）劃分責任中心環節

責任中心是企業內部按照各自生產經營特點和一定的控制范圍，由主管人員對其可控的生產經營活動負責并擁有相應權利的內部單位。企業內部生產經營活動通常具有自斟的特點及相應的控制范圍，比如生產車間進行產品生產，其控制對象是產品生產成本；而分廠的生產經營活動除了產品的生產之外，可能還包括產品銷售等，因此，其控制對象不僅有產品的生產成本，還有收入和利潤等。單位內部根據生產經營活動的特點、控制區域和權責范圍的大小，一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三種類型。

責任中心的劃分工作由總經理授權，財務部領銜會同計劃部門共同進行，然后各個部門就此討論協商，最終確立責任中心，經總經理批準后正式生效。

（二）建立作業中心環節

傳統的成本計算系統以數量為基礎。在企業按照不同數量、規格和復雜程度生產多樣化產品組合的情況下，通常要建立以作業為基礎的成本核算體系。

建立作業成本核算體系必須識別作業和資源，建立成本中心。企業成本包括直接人工、直接材料、間接制造費用以及生產過程以外的成本。資源按照一定的相關性進入作業，作業是工作的各個單位。

（三）成本費用預測環節

成本費用預測工作主要包括：根據企業生產、銷售發展情況和生產消耗水平的變化，在測定目標利潤的前提下測算目標成本和費用；根據計劃年度各項技術經濟措施的實施情況，測算計劃年度可比產品成本降低指標；根據產量與成本關系的直線方程式，預測產品成本發展趨勢。

（四）制定成本費用控制標準環節

成本控制標準主要包括直接材料用量標準、直接人工消耗標準、材料價格標準、直接工資分配率標準和制造費用開支限額及分配率等。制訂成本費用控制標準的方法有定額法與預算法，企業可以根據具體情況選擇決定。制訂成本費用控制標準環節控制流程表現為：有會計人員開展調查收集成本費用資料，制訂期間費用與成本控制標準，進過授權人員批準后將成本費用控制指標分解、落實到各個部門、車間，會計主管負責統籌確定企業成本費用計劃。

1.由會計主管授權委托會計人員負責實施成本費用資料的收集。確定收集資料范圍，注明收集方法和資料出處。由資料收集人員以外的人員擔任資料整理人員，分析資料的真實性，然后按照管理層降低成本的要求進行綜合整理，并將整理后的資料匯總報告提交給會計主管。

2.廠部將成本費用控制標準下達到有關職能部門、生產車間和輔助生產車間，讓員工了解。各個部門和車間組織員工討論，結合實際情況對成本費用控制標準作出修訂并說明原因。各個部門授權有關人員編制成本費用計劃，由部門主管審閱同意后簽字。各個部門組織員工集思廣益，尋求降低成本的方法。

（五）成本費用發生環節

期間費用主要發生在采購、銷售及行政管理環節，成本一般發生于產品制造過程。因此，對產品成本和期間費用要采取不同的控制方式。

1.費用控制

管理費用、財務費用及銷售費用要按照分級歸口的要求進行控制，把好申請和審批關，會計人員還要對整個費用業務發生過程進行核算和控制。經過主管部門授權的部門成員向上級部門主管遞交費用開支申請報告。部門主管按照分層次歸口的費用審批規定，檢查自己是否符合審批資格。對于無權審批或越級申請行為，不予以受理。提交費用開支申請時必須具備由部門主管簽章同意的書面申請報告，并附加相關資料。審批人員要審核申請材料是否真實完整，內容是否明晰，并嚴格檢查開支項目的合法性、合理性和經濟性，必要時還要與申請人以及財務部門進行溝通。申請報告核準必須由審批人員簽章以示同意。會計部門有關人員分別審查由行政管理、銷售及后勤服務等部門轉來的各項費用開支原始憑證及轉賬憑證基本內容的完整性，處理手續的完備性，經濟內容的合法性，計算內容的正確性，并簽字蓋章以示審核。會計部門有關人員根據各個部門審批簽字的各種費用開支憑證以及開支情況說明材料，嚴格復核后結合部門費用額度，按照企業費用結算辦法辦理各項費用開支結算業務。

2.成本控制

生產過程中的成本控制主要由會計部門執行，會計部門要根據企業生產和存貨的特點建立健全成本控制制度。企業采用不同的核算方法，對生產過程成本控制的手段會有所不同。采用作業成本法進行會計控制時，其崗位授權、控制重點與以前的成本法基本相同，只是在間接費用的記錄和歸集以及產品成本計算方面存在差別。

① 按照作業中心歸集成本；② 選擇適當的成本動因；③ 確定作業中心成本分配率；④ 計算產品應當負擔的成本。

（六）成本費用檢查監督分析環節

成本費用分析是成本管理的重要組成部分。成本費用分析可以在成本費用發生前后進行事前、事中和事后成本費用控制的檢查分析。從降低本期成本費用出發，成本費用事前與事中分析的作用大于事后分析。但是，事后成本費用分析具有特定的作用。這種分析獨語檢查成本費用計劃執行的情況，評價工作業績以及指導下期成本費用工作都具有明顯的積極意義。

成本費用檢查監督分析環節關鍵控制點主要有：一是成本費用分析人員要具備經濟、管理及數學等方面的知識。二是分析人員熟悉企業成本費用發生情況，制訂的分析標準合理。三是成本費用分析收集的資料數據真實完整。四是成本費用分析指標合理。五是具有針對分析結果提出可行性的措施建議。六是實施成本費用分析的人員與成本費用發生的業務相分離。

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