酒類行業(yè)上市公司內(nèi)部控制分析

程艷娜

（西安石油大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，西安 710065）

[摘 要] 隨著財(cái)政部2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布與實(shí)施，以及2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的深入，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)入了強(qiáng)制性階段。但就現(xiàn)階段上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)開(kāi)展的實(shí)際情況來(lái)看，報(bào)告的質(zhì)量有好有壞，還需要從多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化。本文對(duì)酒類行業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行了分析，結(jié)合酒類行業(yè)上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)酒類行業(yè)上市公司的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、評(píng)方法等提出相關(guān)建議，以供參考。

[關(guān)鍵詞] 酒類行業(yè)；上市公司；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 018

[中圖分類號(hào)] F275；F832.51 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）05- 0033- 02

0 引 言

當(dāng)前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)在風(fēng)險(xiǎn)管理水平、環(huán)境方面、控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)控等方面都存在著不足之處，內(nèi)部控制制度也并不完善，執(zhí)行力度低，失效問(wèn)題嚴(yán)重。因此對(duì)上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行加強(qiáng)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)與信息溝通的完善，加大監(jiān)控的力度是上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)工作。酒類行業(yè)自出現(xiàn)“塑化劑”事件，白酒類上市公司嚴(yán)重受到打壓，所暴露出來(lái)的內(nèi)部控制問(wèn)題也顯而易見(jiàn)，但在酒類行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中則都表示其內(nèi)部控制體系是健全的、有效的，這表明酒類行業(yè)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)并不夠，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏實(shí)質(zhì)。因此酒類行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制狀況亟待改進(jìn)和完善。

1 2014年至2016年酒類行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制狀況分析

選取20家酒類行業(yè)上市公司進(jìn)行本次統(tǒng)計(jì)和分析，其中2014年、2015年和2016年出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的公司分別有18家、19家、20家，所占比例為90.0%、95.0%和100.0%。根據(jù)該數(shù)據(jù)可知，自2014年到2016年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告出具的酒類上市公司逐漸增加，這表明酒類行業(yè)上市公司內(nèi)部控制披露變得更加的規(guī)范。上述酒類行業(yè)上市公司出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告都認(rèn)為其內(nèi)部控制的健全和有效的，但是實(shí)際所暴露的問(wèn)題是不容樂(lè)觀的。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第5條規(guī)定要求，企業(yè)要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、信息與溝通、監(jiān)督等確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，全面評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)行情況。對(duì)2014年至2016年酒類行業(yè)上市公司的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行分析，盡管披露報(bào)告數(shù)量在增加，但是報(bào)告質(zhì)量不高，報(bào)告內(nèi)容基本為形式化內(nèi)容。只有2家企業(yè)堅(jiān)持按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求進(jìn)行內(nèi)部控制五要素執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，同時(shí)也只有少數(shù)企業(yè)對(duì)重要控制活動(dòng)實(shí)施了較為詳細(xì)地評(píng)價(jià)，根據(jù)業(yè)務(wù)層面進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)的企業(yè)盡管得到明顯的上升，但是比例不足50%。

2016年對(duì)20家酒類行業(yè)上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行分析得出，有17家對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注，比例達(dá)到85.0%，另外3家并未對(duì)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行確定，17家確定企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的酒類企業(yè)中高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要為資金管理風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、銷售業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，另外還有產(chǎn)品質(zhì)量、戰(zhàn)略管理和安全生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，如何根據(jù)酒類企業(yè)的特點(diǎn)科學(xué)的確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域引起高度關(guān)注。

2 酒類行業(yè)上市公司內(nèi)部控制的主要問(wèn)題

一是控制環(huán)境的問(wèn)題。由于歷史原因，我國(guó)上市公司的國(guó)有股份集中度較高，酒類行業(yè)也是如此，因?yàn)槠髽I(yè)控股股東可以通過(guò)股權(quán)集中讓上市公司的利益轉(zhuǎn)移到控制股東的手中，這對(duì)眾多中小股東的利益造成了很大的影響，并且高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)也將對(duì)公司治理結(jié)的完善產(chǎn)生不利影響，讓企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制無(wú)法體現(xiàn)作用。加上我國(guó)部分上市公司有內(nèi)部人控制的情況，例如兼任企業(yè)高級(jí)管理者、企業(yè)董事等，對(duì)管理層的監(jiān)督效力就會(huì)降低，出現(xiàn)腐敗案件等等。

二是信息與溝通問(wèn)題。這里主要是指酒類行業(yè)上市公司的信息披露問(wèn)題與信息傳遞問(wèn)題。上市公司必須要及時(shí)披露對(duì)交易價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件，包括起因、狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響等。信息傳遞是有效實(shí)施內(nèi)部控制的途徑，因此在信息傳遞方面要保證及時(shí)、溝通順暢。避免出現(xiàn)隱匿環(huán)境污染信息、存款丟失未公告等情況。

三是監(jiān)督問(wèn)題。當(dāng)前酒類行業(yè)上市公司監(jiān)督方式有待改善，日常監(jiān)督比較少，對(duì)日常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)當(dāng)中的內(nèi)部控制漏洞無(wú)法很好地發(fā)現(xiàn)；同時(shí)對(duì)一些重要環(huán)節(jié)與流程也缺少專項(xiàng)監(jiān)督，主要依靠的是外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)，這都可能使酒類公司監(jiān)督工作中操作效果不理想。另外酒類公司對(duì)重點(diǎn)需要關(guān)注的項(xiàng)目很少給予重點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目也缺少專門的評(píng)估，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

3 酒類行業(yè)上市公司內(nèi)部控制完善建議

一是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。首先要完善公司的治理結(jié)構(gòu)，建立并健全缺少的制度，讓企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)明確自身存在的意義，保持獨(dú)立性，相互制約和權(quán)衡，形成完整的治理機(jī)制。其次要提高管理層與各個(gè)部門和員工的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)，這也是內(nèi)部控制得以建立和完善，發(fā)揮作用的先決條件。促進(jìn)各個(gè)部門之間的配合，自上而下進(jìn)行改進(jìn)，讓員工參與到內(nèi)部控制中，成為內(nèi)部控制的實(shí)施主體。

二是要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中可幫助公司發(fā)現(xiàn)與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系可最大限度地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，避免風(fēng)險(xiǎn)所造成的不良后果。一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行充分地識(shí)別，通過(guò)流程圖分析法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、財(cái)務(wù)報(bào)表分析和其他方法發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。其次要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出全面的評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要程度，考慮行業(yè)的狀況與特點(diǎn)，獲得與行業(yè)、企業(yè)實(shí)際情況相符的結(jié)果，防止評(píng)估出錯(cuò)。最后要有一個(gè)明確的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，酒類行業(yè)上市公司要確定出各個(gè)類別的標(biāo)準(zhǔn)，在某種情況出現(xiàn)時(shí)按照標(biāo)準(zhǔn)做出判斷，并在評(píng)價(jià)報(bào)告中以此披露。

三是要建立起有效的溝通機(jī)制。對(duì)于企業(yè)信息獲取、梳理過(guò)程，信息與溝通相關(guān)制度的設(shè)置非常重要。實(shí)際操作中分為內(nèi)部與外部信息溝通，首先要加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通，明確自身權(quán)責(zé)，在基層員工發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與漏洞時(shí)及時(shí)匯報(bào)給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)而快速高效的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。其次要加強(qiáng)外部信息溝通，與利益相關(guān)者直接進(jìn)行溝通。

四是要加強(qiáng)內(nèi)部與外部的監(jiān)督力度。在內(nèi)部監(jiān)督中可選擇持續(xù)性監(jiān)督配合個(gè)別評(píng)估，二者共同使用。在外部監(jiān)督中，要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等實(shí)施監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，讓監(jiān)督作用有效地發(fā)揮。

五是業(yè)務(wù)層面。要針對(duì)貨幣資金加強(qiáng)內(nèi)部控制，這也是酒類行業(yè)上市公司的重點(diǎn)內(nèi)部控制內(nèi)容，通過(guò)完善貨幣資金內(nèi)部控制的人員、票據(jù)、監(jiān)督檢查等環(huán)節(jié)，有效地降低貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

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