“營(yíng)改增”對(duì)高校稅務(wù)的影響分析

劉瑞

摘 要：本文主要對(duì)“營(yíng)改增”后高等學(xué)校所涉營(yíng)業(yè)稅與增值稅的納稅狀況進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明，并著重對(duì)“營(yíng)改增”后高校稅務(wù)的影響進(jìn)行比較分析，對(duì)其存在的科研經(jīng)費(fèi)、票據(jù)管理以及高校自身所存在的一些問(wèn)題提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 高等學(xué)校 稅收

一、“營(yíng)改增”對(duì)高校稅務(wù)管理方面的影響

（一）科目設(shè)置和計(jì)稅方法

高校選擇成為小規(guī)模納稅人，無(wú)需像一般納稅人在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)下設(shè)置九級(jí)明細(xì)科目，只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”用來(lái)核算增值稅的計(jì)繳，財(cái)務(wù)手續(xù)簡(jiǎn)化，與營(yíng)業(yè)稅的科目設(shè)置區(qū)別不大。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅時(shí)是以納稅人的收入全額為計(jì)稅基礎(chǔ)，高校科研收入應(yīng)納稅額是以科研收入5%直接計(jì)算；由于增值稅是價(jià)內(nèi)稅，是以納稅人的不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。高校科研收入的應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額+（1+征收率3%）×征收率3%。

（二）規(guī)范發(fā)票管理，規(guī)避發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

高校由于選擇成為小規(guī)模納稅人，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，對(duì)方單位不能抵扣。但稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方如果需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。高校需要提供接受方單位的一般納稅人證明、稅務(wù)登記證、科研合同等材料，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受方可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)增值稅發(fā)票的管理，國(guó)家稅務(wù)總局從領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、作廢、沖紅等一系列的程序都有嚴(yán)格的規(guī)定，尤其是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，如果使用不當(dāng)或者管理不善，最嚴(yán)重的可受到刑法的處置。因此，相對(duì)于以前營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票管理，對(duì)增值稅發(fā)票的管理必須上升到一個(gè)新的管理高度，專(zhuān)人管理，最大限度地降低發(fā)票管理不善所隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)高校應(yīng)交稅費(fèi)的影響

如果界定高校作為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，核算相對(duì)簡(jiǎn)單。如：該高校為增值稅的小規(guī)模納稅人，10月取得某項(xiàng)目科研收入300萬(wàn)元適用3%的征收率，教育費(fèi)附加率3%，地方教育費(fèi)附加率2%，城市建設(shè)稅率7%，當(dāng)月未發(fā)生其他科研項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)。編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。首先計(jì)算應(yīng)交增值稅和相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：

應(yīng)交增值稅=300×3%/（1+3%）=8.7萬(wàn)元

城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=8.7×（7%+2%）=0.78萬(wàn)元。

借：銀行存款300

科研業(yè)務(wù)支出一某項(xiàng)目0.78

貸：科研業(yè)務(wù)收入一某項(xiàng)目291.3

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅8.7

應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅金及附加0.78

在實(shí)際運(yùn)用中，為便于統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目的含稅收入，可將增值稅金先作為該項(xiàng)目的收入處理，同時(shí)將稅金在該項(xiàng)目支出中列支，此時(shí)可計(jì)算的增值稅金和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的綜合稅率為1/（1+3%）×[1+（7%+3%+2%），此時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款150

貸：科研業(yè)務(wù)收入一c項(xiàng)目150

借：科研業(yè)務(wù)支出一增值稅金及附加一某項(xiàng)目4.74

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅金及附加4.74

除了對(duì)高校一些科研項(xiàng)目應(yīng)交稅負(fù)有影響外，還對(duì)高校的老師產(chǎn)生了影響。老師的收入水平和這些都有最根本的關(guān)系，作為高校的老師講課兼職等都會(huì)帶來(lái)收入，這些也都關(guān)乎著學(xué)校的收入。

三、“營(yíng)改增”對(duì)高校稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”后應(yīng)交稅負(fù)減少了，學(xué)校的開(kāi)支少了很大一部分，使得學(xué)校有更多資金的投入到學(xué)校科研工作和科技服務(wù)上。例如，陜西某高校收到一筆200萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)：按原營(yíng)業(yè)稅計(jì)算要繳納11.2萬(wàn)元（200×5.6%）的營(yíng)業(yè)稅及其附加，“營(yíng)改增”后，只需繳納6.52萬(wàn)元[（200÷（1+3%）×3%×（1+12%）]的增值稅及其附加。兩者相比較，“營(yíng)改增”后少交稅金4.68萬(wàn)元，稅負(fù)減輕41.78%。如果一個(gè)學(xué)校過(guò)去一年的科技服務(wù)收入為一千萬(wàn)，那一年的稅負(fù)減輕了四百多萬(wàn)，這些都將作為收入計(jì)入學(xué)校的本年收入里，以上可以看出，營(yíng)改增后減少了學(xué)校的稅負(fù)開(kāi)支，相對(duì)增加了學(xué)校的收入，同時(shí)稅負(fù)的減少，也必將刺激教師的積極性，為學(xué)校爭(zhēng)取更多的科研收入。所以，稅負(fù)的減少，一方面為學(xué)校節(jié)約了資金，另一方面也會(huì)發(fā)揮正向激勵(lì)作用，激勵(lì)教師更大的投入到科研中，為學(xué)校取得更多的科研項(xiàng)目。這對(duì)于整個(gè)教育行業(yè)都有很大的促進(jìn)作用。

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