淺談商業銀行會計內部監督的問題與改進策略

張靜

【摘要】 本文主要分析商業銀行內部會計控制存在的問題，研究改進和完善內部會計控制制度的措施，以供大家交流探討。

【關鍵詞】 商業銀行；會計內部控制；內部監督

我們知道健全有效的銀行會計內部控制是銀行內部控制的首要內容，也是銀行風險管理的基礎，在商業銀行運營中起著舉足輕重的作用。但是商業銀行會計系統的形勢仍然不容樂觀，這就不得不讓我們對商業銀行的會計內部控制制度進行重新審視，認真分析商業銀行內部會計控制存在的問題，研究改進和完善內部會計控制制度的措施，確保商業銀行穩健經營。

一、商業銀行會計內部控制存在的主要問題

（一）對會計內部控制缺乏深刻認識

對內部會計控制的認識和理解不夠全面、深刻，對其在商業銀行中的作用存在誤區。沒有真正建立基于全員風險管理觀念的內控文化。銀行員工的風險內部控制意識缺乏，風險管理職業道德缺失，內部管理不符合業務發展的需要。內部控制是一個需要全員參與的過程，但目前很多銀行工作人員，特別是基層機構部分工作人員還未充分認識到內控和風險管理的重要性。

（二）會計內部控制制度建設不夠完善

一方面，最基本的崗位分離，權責分離并沒有完全做到，會計內部各個崗位、各個環節之間的相互制約不能完全落實。另一方面，商業銀行業務不斷推陳出新，但相應的會計操作規程未修訂到位，有時還會發生抵觸，致使操作中有一定的盲目性；有的制度忽視了宏觀經濟運行及微觀經濟主體的變化，已經跟不上日新月異的市場經濟發展的需要；有的制度缺乏必要的處罰措施，造成制度形同虛設，難以執行。這些商業銀行會計系統內部控制制度的不完善，導致內部控制上的很多漏洞。

（三）對內部會計控制進行評價的審計制度建設滯后

內部監控具有監督日常性與全過程控制性的特點。由于其強調對經濟活動的事前監督和過程控制，因而能將某些違規違法不法行為消除在萌芽狀態。在一般情況下，對內部會計控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的，內部審計在某種程度上可理解為對內部會計控制的控制。有的商業銀行尚未建立有效的內部審計制度，內部審計工作得不到重視，已建立的內部審計機構也未能發揮應有的作用。

（四）從業隊伍整體素質不高

會計人員的素質高低是影響會計內部控制是否有效和會計工作能否安全開展的最根本和最直接的因素。在新時期，很多新準則基本是原則導向的，很多規定非常復雜，大量業務需要會計人員進行專業判斷，直接增加了銀行準確、一致地進行業務核算的難度。這使得會計人員對新業務、新知識缺乏必要的理解認識，容易造成會計人員習慣性的違章操作。同時，部分商業銀行風險防范意識淡薄，日常進行的職業道德教育、金融法規教育流于表面，沒有深入到會計人員的日常工作中。面對金錢和利益的誘惑，會計人員自身免疫力較差。

二、強化銀行會計內部控制的舉措

（一）提高內部會計控制意識

首先，要加強商業銀行的文化建設。它是一種潛在的力量，對銀行業現在和未來都將產生巨大的影響。商業銀行內部會計控制是由人來實現的，內部控制的目標及控制機制也是由人來制定的，它牽涉到商業銀行各部門中每一環節的管理層和員工，提高員工內部控制意識，是建立商業銀行內部控制文化的基礎。其次，要加強遵紀守法觀念。增強我國商業銀行依法經營觀念，增強員工知法、懂法、守法的意識和行為，才能發揮法律法規應有的作用，強化經營風險防范。

（二）加強賬務控制，設置規范的操作規程

進行會計核算必須有一系列以《會計法》為核心的專門方法和規范，它是銀行會計控制系統的基礎。目前銀行內控制度已基本建立，但內控制度與具體的業務操作聯系不夠緊密，業務環節不連續，風險防范必須從業務操作規程入手。根據規范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規程，涵蓋會計業務處理的全過程，會計業務是綜合性、復合性業務，要求整個業務操作過程必須綜合管理動態控制。嚴禁獨自一人操作業務全過程，做到環環相扣。因此操作規程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作規程，使新業務開展時就有章可循，以減少開展新業務的風險。

（三）建立嚴密的分級授權制度，加強重要崗位控制

商業銀行會計崗位設置應當實行責任分離、相互制約的原則，嚴禁一人兼任非相容的崗位或獨自完成會計全過程的業務操作。對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯系、相互制約。各種業務必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業務的責任和權力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調整積數、大額付現等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。

（四）建立人員素質控制制度

銀行內部會計控制制度的成敗取決于設計水平和高素質人員的貫徹執行。人員素質控制制度應采取以下措施：一要加強會計人員的繼續教育，對新政策、新法規及時傳達和組織學習；同時，重視業務技 能的培訓，提高其工作能力，減少會計業務技術錯誤引起的會計信息失真；二要加強對會計人員思想教育和職業道德培訓，加強對會計人員違法亂紀、反腐倡廉等方面的教育，督促會計人員履行各項法律法規，自覺遵守財經紀律，奉公守法，廉潔自律；三要對職工實行休假和輪崗制度，當其他人員接替原工作人員時，以往工作的差錯和不軌行為容易暴露，輪崗可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。四要建立考評制度，對不勝任者和違法亂紀者及時更換。

（五）加強內部監督和評審

商業銀行內部會計控制作為一個完整的系統，不論是制度的制定、執行，還是最終的評判，均需要恰當且必不可少的監督，以使內部會計控制系統更加完善，更加有效。因此，要確保內部會計控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部會計控制必須被監督。商業銀行應完善內部審計控制制度，加強內部審計部門對各機構、各業務部門的再監督。商業銀行內部審計是商業銀行內部控制體系的重要組成部分，同時具有對商業銀行內部控制進行監督和評價的職能，能夠及時發現內部控制過程中的漏洞和隱患，是對內部控制的再控制，具有雙重意義和作用。

參考文獻：

[1] 盧鴻.現代商業銀行內部控制系統論[M].北京：中國金融出版社，2001

[2] 張小霞.現代企業內控制度研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2005