注冊會計師承擔破產管理人實務操作存在的問題分析

杜曉鋒

摘要：注冊會計師的主要職能就是依照法律進行相關的審計工作，在最新的破產法中，已經明確賦予了注冊會計師對破產企業承擔破產管理人實務的法定職能。文章首先從理論角度闡釋了注冊會計師承擔破產管理人實務的職責概念以及其對于注冊會計師的能力要求，繼而分析概括了注冊會計師承擔破產管理人實務操作面臨的問題，并進一步提出了注冊會計師承擔破產管理人實務操作的相關建議。

關鍵詞：注冊會計師；破產管理人；問題；建議

由于注冊會計師的職業本身就是屬于資產審計性工作，而對于破產企業來說，企業的相關剩余資產的核算與統計工作就需要委托會計師事務所來完成，另外，注冊會計師還需要對破產企業的相關債權關系進行整理，并對債權人的企業進行接收管理，以準備進入重整或和解程序。由此來看，注冊會計師需要具備極強的業務能力才能夠實現對于破產企業的合理處置，目前來看，我國注冊會計師在承擔破產管理人實務操作上還面臨著諸多方面的問題。

一、注冊會計師承擔破產管理人實務的概述

（一）注冊會計師作為破產管理人的法定職責

注冊會計師是經過考核后取得了從業資格并在會計師事務所上崗執行業務的人員隊伍，注冊會計師依法執行相關的業務工作，并受法律的保護。而破產管理人，就是指在破產案件中，依據法院的指示對于破產企業進行資產清理與保護工作，并對企業實施接受管理職能，為后續企業處理做準備的專門機構。在以前的破產案件中，法律并沒有對管理人的身份進行相關的規定與說明，在實際處理破產案件時，一般是由會計師事務所與律師事務所共同承擔破產企業的相關管理工作。在新的破產法中，已經對注冊會計師賦予了破產管理人的專項職能，這對于注冊會計師來說，進一步拓寬了其業務涵蓋的領域，注入了新的業務內容，但也在一定程度上增加了注冊會計師的業務難度。

（二）破產管理人的法定職責對注冊會計師的能力要求

1. 政治素質過硬

對于破產企業進行管理，管理人需要處理的問題十分復雜多樣，其中包含了法律層面、經濟層面乃至政治層面的各種問題，尤其是對于債權關系的處理問題上，專業的會計知識遠不能夠解決這一問題，這就需要管理人具有過硬的政治素質。注冊會計師需要有對當下相關的政治環境、政策體系等具有一定程度的了解，從而實現破產管理工作的順利進行。

2. 專業能力強

注冊會計師在進行破產企業的接管工作時，需要掌握企業在破產時可能遺留下來的相關經濟問題，并且要進行資產的核算與清理工作，這就需要注冊會計師具有極強的專業素質做基礎，能夠熟練掌握相關的會計知識、財務管理知識、資產審計知識，才能夠對企業的資產進行合理的處理與配置。

3. 具有溝通、協調及組織能力

破產企業管理人必須具備的又一項能力就是良好的協調溝通的能力，才能夠保證在進行破產管理時合理協調多方關系，進行企業資產的準確清算工作。破產管理總共涉及了五個方面的關系，包括法院、債權人、債務人、第三方、企業經營團隊這五個方面的關系。注冊會計師需要在處理這些關系時隨時轉變角色定位，面對不同對象進行具有針對性的協調溝通。

4. 具有團隊精神

對于破產案件來說，面對如此復雜的管理環節和管理內容，破產管理人的角色不可能只由一個人來擔任，或者說破產管理人實際上就是一個管理團隊，這就要求團隊中的注冊會計師要具有團隊精神。在進行破產管理時，注重團隊的協調合作的能力，注重團隊成員之間的配合，面對意見沖突時，要以全局為重，切忌固執己見。

5. 具有較強的抗壓能力

由于破產案件所涉及的各方因素較多，注冊會計師會面對來自債權關系中的各個主體所施加的壓力，這是難以回避的問題，也是必然會產生的局面。要想順利進行破產管理工作，就需要注冊會計師具有較強的抗壓能力，在面對各方壓力時能夠保持清醒的頭腦和理性的思維，不受各方壓力的影響，穩定推進破產管理的工作。

6. 具有風險防范意識

處理破產事務的流程十分復雜，需要對人民法院和債權關系各方負責，也需要處理破產企業內部的員工和經營管理團隊之間的關系，處理各種問題時稍有偏差，就容易陷入被起訴的困境當中。所以為了保障自身合法職能的充分發揮，注冊會計師需要具有風險防范的意識，注重與各方進行交涉時所采用的方式方法，避免使自己陷入困境之中。

二、注冊會計師承擔破產管理人實務操作面臨的問題

（一）債權人債權確認糾紛

在許多的破產案例中，會出現不同性質的債權糾紛的問題，出現對于債務人與債務人的身份不明確，債權償還順序錯亂，債權金額錯誤等問題，這些問題都會對破產管理形成阻礙。對于一個企業來說，企業的投資人與法人的身份并不一定重合，而對于債務關系來說，首先需要確定的就是正確的債務人與債權人。在對破產企業進行資產清理與核算時，要明確債權償還的順序，并且要仔細核對準確的債權金額，任何一個環節出現偏差都會引起債權糾紛，繼而為破產管理制造巨大的障礙。

（二）清理和保全債務人財產

一旦宣布企業破產，那么對于債務人來說，并不意味著私人的財產也將被劃分為債權關系中的償還成分，所以管理人需要對債務人的私人合法財產與企業資產進行與之相對應的保護或清理。管理人應當調查申請破產前一定時間內企業的資產流動情況，確定債務人是否對企業資產進行了不合理的轉移，并且還要調查企業申請破產之后是否存在對于債務人的私人合法財產的非法占用現象。一旦存在債務人財產不合理處置的問題，管理人需要立即對這一部分的財產歸屬進行再次確認，避免對債務人造成資產侵害的問題。

（三）經營債務人企業

對于破產管理人來說，還需要對破產企業進行接收管理，但是由于各個企業的實際經營模式都各不相同，所以會導致許多管理不善的問題，直接影響了企業的價值，為債權關系的處理制造困難。破產管理人應站在債務人的角度來進行破產企業的管理，盡可能地減少債務人的損失，維護債權雙方的利益。由于破產管理所涉及的諸多問題，管理人對企業的經營模式并不熟悉，所以管理人可以引入托管制度，委托第三方在案件處理的過程當中對企業進行管理。另外，管理人應積極為企業的重整創造條件，在過往的案例當中，也確實存在這樣的成功案例，破產企業通過尋找到了新的投資人而恢復了企業經營發展的能力，大大減少了債權關系雙方的經濟損失。

（四）破產清算相關的訴訟業務

在破產案件當中，圍繞著資產的處理問題會產生多輪訴訟環節，在訴訟尚未結束的過程當中，注冊會計師作為管理人在進行破產清算時往往會面對諸多的訴訟業務上的問題。在管理人進行破產清算時，相關的訴訟環節具有法定的可中止性或不可中止性，這會對破產管理的進度和規范性造成影響。注冊會計師需要嚴格把握破產清算過程中的相關訴訟環節與內容，依據破產清算的進度來確定訴訟行為的有效性，并確定該訴訟是否可以中止，從而對清算工作進行適當的調整。

（五）確認管理人報酬

破產管理人并不屬于義務性的服務，管理人員應當獲得相應的管理報酬，但是目前來看，管理人的報酬計算機制還不完善，存在著許多的報酬糾紛現象。我國目前的破產管理人報酬的計算方式，是以破產企業可清算的財產價值總額減去擔保物價值之后的數額作為依據。但是由于部分破產企業的資金結構較為復雜，對于資產的界定十分困難，所以在出現管理報酬問題時，管理人可以申請法律支援。

三、注冊會計師承擔破產管理人實務操作的建議

（一）接受指定后迅速建立管理團隊

在注冊會計師接受法院的破產管理人的指定任務之后，應當迅速對該破產企業進行全面的了解與調查，對其所在的行業、經營狀況、債權關系等進一步明確，然后快速建立起破產管理的團隊。破產管理團隊應指定一個負責人，整體把控破產管理的進程，而后依序進行相關的準備工作，包括管理人員印章的刻制、專屬銀行賬號的申請、相關卷宗的審閱、清算工作計劃的制定、日常管理制度的建立等環節。完善的管理團隊的構建能夠保障破產管理工作的有序進行，合理的管理人員配置能夠提高管理的效率，這對于破產管理工作來說具有重要的意義。

（二）接管階段落實清算并開展企業管理工作

在組建完管理團隊之后，作為管理人應當對企業的資產進行清算，并且開展企業的管理工作。對于注冊會計師來說，其本身就具有資產清算環節的優勢，因為資產清算工作需要有較強的專業會計知識作為依托，這恰恰與注冊會計師的職業屬性相吻合。但是對于企業的管理來說，對管理人員的要求較高，需要其具有一定的戰略眼光和管理能力，這就需要管理團隊選派具有相關能力優勢的人員來進行管理。企業的管理主要包括四個方面的內容，即企業員工的管理、企業資產的管理、財務狀況的管理、繼續營業的管理。在這個過程當中，管理人員應該著重注意對企業印章的管理，因為企業印章是企業進行經營活動的重要標志，能夠對企業的資金進行配置。

（三）完成后續資料遞交與情況總結

在破產案件的最終判決下達之后，管理人應終止執行企業的管理業務，移交相關的管理資料，并且要對整個管理過程的具體情況進行詳細的總結與說明。注冊會計師需要說明的主要內容，包括對于企業資產的清算結果的說明，要保證數據的絕對準確與真實，還包括對于分配情況的說明，這需要向法院遞交財產分配報告。與此同時，管理人應進行相關的收尾工作，包括印章的及時銷毀、專屬銀行賬戶及時銷戶等。

綜上所述，因為在新的破產法中已經確定了注冊會計師承擔破產管理人實務的法定性質，所以就要求從業的注冊會計師需要進一步完善自身的業務水平，以更好地履行管理人的職能。注冊會計師應強化相關的破產企業管理專業知識，對破產企業的實際情況進行細致的調查與審核，明確其資產狀況，理清其所存在的債權關系網絡，在接管階段展開合理、有效的企業管理工作，并且做好后續破產企業歸屬權的轉移工作。

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（作者單位：浙江中健會計師事務所）