管理會計(jì)在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究

李曉明+周俊揚(yáng)+何馬力

摘要：隨著財(cái)政改革的不斷深入，從預(yù)算改革、國庫集中支付改革到政府采購制度改革、銀行賬戶管理制度改革，新規(guī)章制度不斷出臺，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的大環(huán)境正在發(fā)生著巨大變化，財(cái)務(wù)工作已不僅僅是記賬工作，更是給領(lǐng)導(dǎo)層提供決策的管理工作，這對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。本文通過研究管理會計(jì)的理論，分析管理會計(jì)在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作運(yùn)用的現(xiàn)狀和存在的問題，旨在提出管理會計(jì)深化運(yùn)用的對策和建議，以期提高財(cái)務(wù)管理水平，提升事業(yè)單位職工對財(cái)務(wù)工作的滿意度。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)用研究

管理會計(jì)從字面來看，由管理（Man-agement）和會計(jì)（Accounting）兩部分組成。管理是對“人”“ 財(cái)”“ 物”“ 組織”“ 資金”“信息”等的管理，會計(jì)是“核數(shù)”“計(jì)量”“統(tǒng)計(jì)”的工作，因此，管理會計(jì)（Management Accounting）是針對管理工作的會計(jì)。從字面意義理解，管理會計(jì)涵括單位運(yùn)行管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。2014年11月14日財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，管理會計(jì)迅速成為學(xué)術(shù)界的熱點(diǎn)問題，行政事業(yè)單位和企業(yè)財(cái)務(wù)工作者迫切期望了解管理會計(jì)研究的最新進(jìn)展，并期望能夠通過管理會計(jì)來解決會計(jì)實(shí)務(wù)問題[1]。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)用管理會計(jì)的必要性分析

（一）會計(jì)國際化的要求

2013年3月，財(cái)政部部長樓繼偉在一次會議中談到管理會計(jì)是我國的短板。會計(jì)改革在預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)方面成效顯著，但管理會計(jì)一直是“短板”。要實(shí)行會計(jì)國際化，重點(diǎn)在于大力培育和發(fā)展管理會計(jì)。財(cái)政部因此成立了管理會計(jì)專家委員會，并于2014年10月27日發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，準(zhǔn)備利用3～5年時(shí)間使中國管理會計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。

（二）利益相關(guān)者的需求

隨著公眾對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息分析意識的不斷提高，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)已不能完全滿足利益相關(guān)者對會計(jì)信息的需求，建設(shè)適合于行政事業(yè)單位的管理會計(jì)體系的呼聲日益強(qiáng)烈。

二、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的理論要點(diǎn)

立足于行政事業(yè)單位管理的特點(diǎn)，構(gòu)建管理會計(jì)的前提是設(shè)計(jì)、執(zhí)行和完善預(yù)算管理系統(tǒng)，目標(biāo)是提供管理決策信息。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的預(yù)算管理體系。行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)最終都要通過預(yù)算管理系統(tǒng)銜接起來，并且建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制體系以實(shí)現(xiàn)對預(yù)算管理的全過程控制。因此，在構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系時(shí)，以預(yù)算管理系統(tǒng)為構(gòu)建基礎(chǔ)，需要正確處理好與預(yù)算會計(jì)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)系[2]。

三、管理會計(jì)在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀和存在問題

（一）全面預(yù)算管理的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在問題

根據(jù)工作需要和安排，事業(yè)單位基本上制定有預(yù)算管理規(guī)定，明確設(shè)置了預(yù)算管理體制和各責(zé)任部門在預(yù)算編制、執(zhí)行和調(diào)整中的權(quán)責(zé)范圍。在預(yù)算編制過程中，財(cái)務(wù)部門基本上能改進(jìn)預(yù)算編制方法，明確編制依據(jù)、程序和編制方法。對單位需要投資評審的項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，財(cái)務(wù)部門均能督促責(zé)任部門盡早履行投資評審手續(xù)；對新增辦公設(shè)備申報(bào)進(jìn)行分工，設(shè)置好臺賬進(jìn)行備案管理；嚴(yán)格控制“三公兩費(fèi)”的編制和使用；加強(qiáng)對業(yè)務(wù)部門編制業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)。

在預(yù)算執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)部門基本上都制定有經(jīng)費(fèi)支出審核審批管理規(guī)定，嚴(yán)格根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算和單位相關(guān)管理規(guī)定對單據(jù)進(jìn)行審核審批，確保資金使用合法合規(guī)。對需要政府采購的項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，確保項(xiàng)目支出“應(yīng)采盡采”。對預(yù)算執(zhí)行實(shí)行定期通報(bào)制度，確保預(yù)算執(zhí)行信息傳輸及時(shí)、暢通有效。及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行偏差，與項(xiàng)目執(zhí)行部門保持溝通順暢，提出實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的合理建議。

但是，隨著財(cái)政部門、審計(jì)部門檢查力度的不斷加大，事業(yè)單位原有的預(yù)算管理模式和預(yù)算管理工具越來越不適應(yīng)現(xiàn)代預(yù)算管理的需求，迫切需要提高預(yù)算管理的信息化和規(guī)范化水平。

（二）內(nèi)部控制體系的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在問題

內(nèi)控制度作為事業(yè)單位管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，財(cái)政部門十分重視，多次在會議上督促各事業(yè)單位加快建立內(nèi)控制度。去年以來財(cái)政部門要求：一是單位內(nèi)部控制自我評價(jià)情況應(yīng)當(dāng)作為部門決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成內(nèi)容進(jìn)行報(bào)告，積極推進(jìn)內(nèi)部控制信息公開。二是自2017年3月1日起，所有行政事業(yè)單位要在年度終了后，編制報(bào)送上一年度能夠綜合反映本單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的內(nèi)部控制報(bào)告。

近年來，事業(yè)單位以迎檢為契機(jī)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，紛紛建立內(nèi)部控制管理制度，但內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)持久工程、系統(tǒng)工作，需要領(lǐng)導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)責(zé)任部門的大力配合才能構(gòu)建出零風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控體系。但是在實(shí)踐中，內(nèi)控制度常常被認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的工作，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)責(zé)任部門相互推諉，加之領(lǐng)導(dǎo)也存在認(rèn)識上的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，風(fēng)險(xiǎn)防控能力較弱。

四、管理會計(jì)在事業(yè)單位深化應(yīng)用的建議

（一）開發(fā)引進(jìn)綜合財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)軟件

為實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)全過程預(yù)算管理，事業(yè)單位亟需構(gòu)建從預(yù)算申報(bào)、預(yù)算分解、預(yù)算執(zhí)行、會計(jì)核算等全面預(yù)算會計(jì)一體化的財(cái)務(wù)管理服務(wù)平臺。該平臺將是信息化建設(shè)在應(yīng)用方面推進(jìn)的重大措施，也是“互聯(lián)網(wǎng)+”建設(shè)的深化與延伸。在軟件實(shí)施過程中，遵循“整體規(guī)劃、分步實(shí)施、有效控制預(yù)算”的原則。模塊應(yīng)包含：

1.預(yù)算指標(biāo)管理系統(tǒng)：管理和細(xì)化正式下達(dá)的可用指標(biāo)，可對指標(biāo)進(jìn)行分解、新增、追加、追減、調(diào)整、調(diào)劑、凍結(jié)、結(jié)轉(zhuǎn)及指標(biāo)臺賬、指標(biāo)執(zhí)行過程、指標(biāo)執(zhí)行比例的查詢等操作。

2.網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)：實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出的用款申請、網(wǎng)上報(bào)銷、事前審核/審批、經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目和科目自動(dòng)對應(yīng)、預(yù)算額度自動(dòng)控制、財(cái)務(wù)憑證自動(dòng)生成等功能。

3.薪資管理系統(tǒng)：將薪資信息初始化、信息更新、薪資發(fā)放等所有功能在平臺上管理和運(yùn)行。薪資變化、薪資申報(bào)、薪資審核、薪資計(jì)算及計(jì)稅、薪資發(fā)放、薪資信息查詢等操作應(yīng)現(xiàn)智能計(jì)算和源數(shù)據(jù)共享，并自動(dòng)生成記賬憑證，自動(dòng)進(jìn)入預(yù)算體系支持經(jīng)費(fèi)過程控制的管理。

4.預(yù)算編報(bào)管理系統(tǒng)：支持預(yù)算管理程序的多上多下編制預(yù)算；以預(yù)算方案形式多維度建立預(yù)算管理體系，保證預(yù)算系統(tǒng)與核算系統(tǒng)一致性；支持部分預(yù)算項(xiàng)目按定員定額標(biāo)準(zhǔn)編制； 支持預(yù)算編制與歷史數(shù)據(jù)對接，做出分析；能與科研項(xiàng)目等銜接，進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算；支持預(yù)算的網(wǎng)上填報(bào)、網(wǎng)上移動(dòng)端審批等。

5.網(wǎng)上移動(dòng)審批系統(tǒng)：領(lǐng)導(dǎo)能夠通過移動(dòng)端（手機(jī)、ipad等）對報(bào)銷等各類財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行審批；經(jīng)辦人員通過移動(dòng)端實(shí)現(xiàn)查詢、報(bào)銷單據(jù)填寫；提供各種單據(jù)和電子簽章的防偽解決方案；支持整個(gè)財(cái)務(wù)綜合管理服務(wù)平臺對工資、部門或項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)等數(shù)據(jù)的移動(dòng)查詢；推送重要通知、通告等，如在app上可即時(shí)查詢部門預(yù)算執(zhí)行情況、推送支出進(jìn)度排名，促使各部門增強(qiáng)加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的緊迫感。

6.項(xiàng)目管理系統(tǒng)：支持通過相關(guān)業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)使用，來完成項(xiàng)目支出的申報(bào)、評審、排序、核對、批復(fù)、滾動(dòng)管理、執(zhí)行跟蹤、績效考核等各項(xiàng)管理職能，對大量跨年度的項(xiàng)目信息進(jìn)行有效的存儲、標(biāo)識和處理，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目支出預(yù)算的全面信息化管理。如科研經(jīng)費(fèi)等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可在其中單獨(dú)管理。

7.財(cái)務(wù)信息門戶管理系統(tǒng)：將與財(cái)務(wù)工作有關(guān)的政策法規(guī)、辦事流程、資料下載、財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)信息進(jìn)行統(tǒng)一管理，所有內(nèi)容呈現(xiàn)在一個(gè)門戶平臺上，用戶通過“智慧校園”平臺單點(diǎn)登錄，在統(tǒng)一集成的工作環(huán)境下，輕松進(jìn)行財(cái)務(wù)各項(xiàng)信息

查詢。

（二）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

按照內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)要求，全面、系統(tǒng)開展單位內(nèi)部控制建設(shè)。首先，組建內(nèi)控機(jī)構(gòu)。內(nèi)控制度建設(shè)是單位的“一把手”工程，單位一把手、分管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人均是機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)。其次，建立考評體系實(shí)施機(jī)制。由分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目部門和綜合管理部門討論設(shè)計(jì)內(nèi)控體系，出臺內(nèi)控實(shí)施方案，各責(zé)任部門找出內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，關(guān)鍵崗位、重要環(huán)節(jié)，最終形成考評體系。第三，設(shè)立法律顧問室。對設(shè)立的規(guī)章制度進(jìn)行制度規(guī)劃和合法合規(guī)性審查。第四，聘請會計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助制定內(nèi)部建設(shè)制度體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]張金昌，馬萌. 管理會計(jì)：研究熱點(diǎn)、存在問題及前景展望[J].會計(jì)之友，2016（12）：24-28.

[2]陳立波.基礎(chǔ)會計(jì)[M].重慶：重慶大學(xué)出版社，2008.

（作者單位：李曉明 中共廣西區(qū)委黨校財(cái)務(wù)處；周俊揚(yáng) 廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院；何馬力 廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院）