上市公司會計信息披露的研究

劉盼?孫嬌?孫家靖?朱晨

摘 要：要維護證券市場公平、公開、公正，需要會計信息系統的多方面共同努力，德治與法制并存，會計信息的披露才能做到真實、及時、規范、完整。隨著，我國上市公司市場的不斷發展，部分上市公司在會計信息披露方面存在信息披露不真實、不充分、不及時、有效性不高、利用資產重組和關聯交易操縱會計信息等問題，本文就該問題產生的原因及解決對策進行了分析。

關鍵詞：上市公司；會計信息披露；會計報表；公司治理

1 會計信息披露的作用及范圍

上市公司信息披露具有重大作用，信息披露是一種市場信號，為利益相關者及相關研究人員提供信息，利于市場參與者分析評價企業。信息披露的主要內容包括了上市公司的經營成果、財務狀況、現金流量情況，向會計信息使用者解釋、說明、推銷整個企業。

（一）財務會計報告是國家進行經濟宏觀調控的依據。

通過對會計報表的逐級匯總，便于國家掌握國民經濟的發展速度，是國家經濟管理部門制定宏觀經濟管理政策和經濟決策的重要信息來源。

（二）為主管部門、投資者、債權人及其他外部單位和部門提供信息。

通過財務會計報告，可以使上級主管部門了解企業的經營業績，全面認識企業的財務狀況和經營成果，以指導、幫助企業沿著正確的軌道發展；有助于投資者、債權人和潛在投資者對不同企業的經營業績、財務實力進行比較分析，以確定其投資和貸款方向，減少投資風險，有利于保持國民經濟的健康穩定發展。

（三）為單位內部的經營管理者職工提供必要的信息。

通過財務會計報告，可以使經營管理人員掌握本單位經濟活動、財務收支和財務成果的全部情況，分析本單位在經營活動中的優勢，查明問題存在的原因，不斷改進經營管理工作，以便正確地進行經營理財決策，提高經濟效益。各單位的職工、職工代表大會也可以通過會計報表提供的數據資料，更好地參與單位的經營管理活動。

（四）促進社會資源的合理配置。

通過編制和提供有用的財務會計報告，使財務會計報告的使用者借助于財務信息和其他信息來源，促進資本市場和其他市場的有效動作，并促進有限的社會資源得到的合理分配。

2 上市公司會計信息披露中存在的問題

（一）通過鉆法律法規空缺虛增利潤

由于現行會計準則主要以規則導向為主，難以與日益復雜的具體經濟事項完全一致，而且準則的制定具有一定的滯后性。因此，一些上市公司鉆法律法規空缺采取“打擦邊球”的手法虛增利潤。在現行會計政策下，同一會計事項的處理可能會有多種不同的備選方法，這種靈活的處理方法為上市公司利用準則進行會計操作留下一定“活動空間”。

（二）會計信息披露不真實、不充分、不及時

我國上市公司會計信息披露存在不充分、不及時、不真實等主要問題，其原因主要有國內證券市場發展的不成熟，監管法規不完善、監督不到位和懲處無力度等外部因素以及公司利益驅動和公司治理結構不合理等內部原因。加之現行會計準則與制度的不完善造成公司會計人員無法做到獨立核算，注冊會計師無法獨立審計。這嚴重阻礙了證券市場的發展，給證券市場的正常運行造成了諸多不利的影響。

（三）會計信息披露不具有可比性

會計信息披露內容與國際慣例存在很多不一致的地方，在國際上缺乏可比性。隨著我國經濟的發展，會計信息需要更準確、客觀地反映各種越來越復雜的經濟業務。而經濟的全球化發展趨勢以及國際資本市場的全球化進程。使得資本市場的參與者和會計信息使用者對更高質量、更透明、更具可比性的會計信息的需求愈加強烈。這必然會對建立和完善一套國際化的會計準則提出迫切需求。但目前我國會計信息的披露有許多地方與國際慣例都不符合，成為信息國際化的障礙之一。

3 上市公司會計信息披露存在問題的原因分析

（一）利益的驅動

部門公司為了達到“上市圈錢”的目的，設法粉飾自己的業績，利用造假等會計手段，在會計信息的數量和質量上做文章，讓其披露的會計信息并不能客觀的滿足信息使用者的需要，而是捏造好的會計信息使公司獲得良好的公司管理業績評價，吸引更多的投資者。

（二）公司內部監督機制失靈

有些上市公司的內部控制制度和內控機構只是擺設，實際上凡事都是董事長說了算。股東大會流于形式。監事會和獨立董事難以真正發揮監督制約的作用，會計管理制度和內部審計監督制定也是一紙空文。

（三）證券監管部門監管力度不足

由于上市公司內部機構設置復雜，減弱了內部控制環境，從而使董事會的監管機制失靈，有些監事會形同虛設。因此，僅僅依靠上市公司的監事會進行監督很難起到作用，可能造成信息披露的不完備。我國證監會是我國上市公司會計信息披露的主要監管部門。但同時央行、財政部門及審計部門等機構也有一定的監管職責。這種交叉監管的體制很難協調統一，導致上市公司信息披露失真、不規范甚至違法等行為難以及時被發現和處理。

4 完善上市公司會計信息披露的建議

（一）建立健全內部控制機制

首先，要完善獨立董事制度，因為提高財務報告信息透明度的關鍵是董事會。然后，要充分發揮監事會的職能。監事會是上市公司內部的監督機構，其主要職責是監督會計信息的真實性、合法性。最后，設計合理的薪酬制度。使其既起到激勵作用，又不使獨立董事、監事會對公司產生依附感，發揮股票期權激勵機制的優點，但也要慎重使用該機制，從市場監管、信息披露等各方面提高我國證券市場的有效性。

（二）改進上市公司業績評價指標體系

要改進上市公司績效評價指標體系，不僅要根據盈利能力來評價上市公司的經營業績，還有要綜合考察其發展能力、財務效益、資產質量、償債風險及市場表現這五方面，對上市公司的業績水平做出綜合評價。此外，還可考慮把一些非財務指標引入業績評價體系中，這不僅可引導決策者改變僅注重盈利狀況的短期行為，還可充分調動各方面的積極性，達到完善激勵機制的目的，從而使企業的管理者兼顧企業的長、短期營運發展能力，不斷完善信息披露體系。

（三）強化證券市場財務信息披露的監督力度

首先，改革多頭管理的體制，證券監管部門的設置應集中到兩個層次：一是中央級的證券監管部門，負責監管部門，負責對全國上市公司進行客觀監管，同使制定證券市場政策和上市信息披露規范；二是證券交易所，它要遵循中央證券監管部門的規定，對上市公司的日常活動和財務信息披露進行具體、詳細的監管。其次，建立上市公司信息檢察院制度，由中國證監會及其駐各地派出機構委派信息監察員到各上市公司，對上市公司的信息的生成和披露加以監督。再次，證券監管部門要制定切實可行的上市公司財務信息披露監管辦法，對違規行為予以明確界定，堅決杜絕不規范行為。

參考文獻

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[4]許建斌.上市公司會計信息披露的理論基礎.中國注冊會計師，2016年09期

作者簡介

劉盼（1990-），女，漢族，湖北鄂州人，云南民族大學管理學院，2016級會計碩士。