“互聯網+”時代基于云會計的審計流程構建

蘇捷

摘要：隨著“互聯網+”、大數據、云計算時代的到來，云會計孕育而生，對傳統的審計工作提出了更高的要求。云會計的運用對傳統審計的審計抽樣、審計證據、審計技術、審計人員以及審計風險等方面造成了影響，鑒于此，文章建立了基于云會計的審計流程框架，以期對完善審計工作有所啟發。

關鍵詞：“互聯網+” 云會計 審計 流程構建

一、引言

近年來，隨著“互聯網+”時代的到來，大數據、人工智能、云計算等新興技術正以日趨增強的力量影響著會計、審計工作。“互聯網+”作為一種新的經濟形態，對市場中生產要素的配置起到了重要的優化作用。傳統會計行業正面臨著來自新技術、新環境的挑戰，將傳統的會計與互聯網相結合是加快會計行業變革、提升創新能力的必要選擇。

大數據具有信息量大、種類多、數據反應迅速等特點，利用大數據能幫助企業加快信息化建設，展開更有效的經營決策，使企業在競爭中脫穎而出。云會計的應用在推進企業會計信息化的同時，也給傳統的審計工作帶來了較大的挑戰。新技術下，審計的對象、審計人員、審計技術、審計證據、審計風險等都受到了不同程度的影響，傳統的審計流程與模式是否還適用于云會計審計工作，審計工作將迎來何種機遇與挑戰，是值得深入研究的問題。

縱觀現有的文獻，關于“互聯網+”背景下云會計審計的研究還主要停留在環境對審計的影響、審計內容方面，而關于新形勢下審計流程框架的搭建、實施方案等方面的研究還很少。基于此，本文以分析新技術環境下云會計對審計工作的影響為基礎，嘗試搭建基于云會計的審計新思路，旨在提高新形勢下審計工作的效率與效果。

二、“互聯網+”時代云會計對審計的影響

審計工作需要收集充分有效的審計證據，對審計數據有較高的量與質的要求。“互聯網+會計”模式在大數據環境下的應用將對現有的審計模式產生重要的影響。審計單位若想更好地適應快速變化的市場，就需以新技術的出現為契機，重視大數據環境下審計模式可能發生的利好轉變，以提高單位的審計效率。

（一）對審計抽樣的影響。面對大量的財務數據，傳統的審計工作往往在設定審計重要性水平的基礎上，采用一定的審計抽樣方法對樣本進行重點檢查。受到人力、財力、時間的限制，傳統的審計工作不能對所有審計數據展開分析與檢驗。大數據時代下，新技術的應用對審計單位的數據挖掘、數據分析、數據處理、數據存儲等能力提出了較高的要求。利用一定的數據分析與挖掘技術，審計單位可以從大批量的數據中挖掘出對審計有用的數據，這使得審計單位不再依賴于抽樣審計，使審計范圍得到了必要的拓展。

（二）對審計證據的影響。在傳統的審計工作中，審計人員通過一定的審計方法獲取了較多具體量化的財務數據以展開審計分析，而對非結構化的數據如公司章程、公司年度工作報表、董事會決議等則采用人工翻閱的方式展開分析。然而，在云會計背景下，一些非結構性的數據增加，審計證據則以更多樣化、網絡化、復雜化的載體出現，一些供應商甚至有可能無法提供這些審計證據，這無疑給審計工作添加了更大的難度。其次，云會計的運用是以公司強大的互聯網技術為支撐，許多處理過程均會涉及到計算機編程、軟件測試、計算機語言翻譯等復雜內容，而這些內容也是無法替代的重要審計證據。審計工作必須獲取充分、必要的審計證據才能為審計報告提供合理保證，云會計應用對審計證據獲取的影響是不容小覷的。

（三）對審計技術的影響。由上文分析可知，審計證據的載體多樣化與數字化對傳統的詢問、檢查、函證等審計技術手段提出了質疑。新形勢下，舊的審計技術手段已不能滿足新環境的需求，伴隨著互聯網技術的應用，企業舞弊的手段也呈現出多樣化特征，若審計技術得不到及時更新與升級，審計漏洞勢不可擋，而大數據、“互聯網+”的應用也將失去最初的意義。因此，開發適應于云會計環境下的審計技術手段迫在眉睫。審計人員需與時俱進，掌握新的審計技術手段，確保審計質量。

（四）對審計人員的影響。審計人員大多具有會計、審計、財務專業背景，大部分的審計工作均是建立在審計人員財會、審計專業素養的基礎上，并結合一定的專業判斷。然而，大數據環境下云會計審計工作對審計人員提出了更高、更苛刻的要求。云計算的運用要求審計人員對計算機技術、云處理系統、計算機軟件工程有一定的認識，審計人員自身的數據挖掘、數據分析能力也有待提升。此外，審計人員還需了解整個宏觀經濟形勢，及時關注行業動態。

（五）對審計風險的影響。新技術環境下，審計范圍、審計證據、審計技術以及審計人員等均受到了影響，審計風險增加，審計工作難度增大。傳統的審計工作往往利用審計風險模型來預測項目的審計風險，然而，隨著審計風險的增加，傳統的審計風險模型是否繼續適用于云會計模式下的審計風險評估，是一個值得探討的問題。為此，應改進傳統的審計風險評估模型，以適應云會計下的審計風險評估，將審計風險控制在可接受的水平范圍。

三、“互聯網+”時代基于云會計的審計流程框架

“互聯網+”時代，云會計的運用是基于建立了一個強大的云計算平臺，而云會計下的審計工作也是在這個平臺上展開，運用云計算平臺的強大功能對審計數據進行采集與分析。云平臺上匯集了各式各樣的數據資源，審計工作就需要以審計系統為基礎，采用一定的數據挖掘技術，實現對大量財務數據、業務數據的深入分析，利用云計算系統初步挖掘并篩選出有用的審計證據。再結合專業的方法，對被審計單位經濟業務的性質進行判斷，形成有用的審計證據。鑒于這樣的理解，以審計基本工作流程為基礎，本文嘗試構建了基于云會計的審計流程圖，如圖1所示。

基于云會計的審計工作并沒有脫離或違背審計行業統一的規范或基本運作模式，只是在審計實施階段有所不同。審計人員可以通過云數據平臺，調出被審計單位各項數據資源，后續的數據采集、數據篩選、數據分析等工作均可以在云平臺審計系統中完成。

如圖1所示，基于審計的基本流程，我們從審計準備、審計實施及審計結束三個階段展開，說明基于云會計的審計流程。其中，相對于審計準備與結束階段，云會計平臺的運用對審計實施階段的影響最為顯著。

（一）審計準備階段。與傳統的審計工作相同，云會計審計在審計準備階段也必須明確審計相關事項，例如被審計單位經營情況、內部控制情況、審計業務的范圍、審計業務的性質等。在明確了審計任務、對被審計單位有初步的了解后，審計單位需要制定初步的審計計劃與方案。在這個過程中，審計人員需要對被審計單位存儲在云會計平臺中的數據進行初步的挖掘與分析，為更好地確定審計方案打下基礎。同時，根據審計業務的需求，審計人員還需將相關的需求轉化為數據語言，以備數據挖掘之需。

（二）審計實施階段。在審計實施階段，云會計對審計工作的影響頗為顯著。整個實施階段是以強大的云會計數據平臺為支撐，審計系統與云會計管理信息系統的結合為工作的展開奠定了基礎。不同于傳統的審計抽樣，云會計審計將系統發出的審計需求轉換為數據語言，采用特有的數據挖掘技術對大批量的財務數據、業務數據進行篩選與分析，更有效率地找出數據疑點，再結合專業審計技術展開深入分析，最終獲取可靠的審計證據。

（三）審計結束階段。在審計終結階段，審計人員根據云平臺運算下審計模型收集到的審計證據，展開進一步分析與篩選，整理出強有力的審計證據，對被審計單位進行綜合評價，形成審計初步意見。同傳統的審計工作一樣，云會計審計也需要對被審計單位的后續事項、或有事項、可持續經營能力等進行評價。在經過重重審核與批準后，形成最終的審計意見。

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