關于高校科研經費內部審計與第三方審計相結合的思考

胡云翔++陸興福

摘要：2016我國全社會研發支出達到15440億元，占GDP比重為2.1%，2016年全國就有5所高校科研經費超過10億元，其中2016年哈爾濱工業大學的科研經費高達14.03億元。但同時，如此巨額的科研資金是否得到了有效利用，資金的投入是否成功轉化為了科研成果，是否存在著研發資金濫用等問題也日益成為大家關注的重點。因此，高校科研經費的審計問題也成為了審計界近年來的一個新興的課題和任務，本文將圍繞高校研發經費內部審計與第三方審計相結合展開初步討論。

關鍵詞：內部審計；第三方審計；研發；高校

一、高校科研經費的審計類型

傳統的審計可以分為三類：政府審計、內部審計、第三方審計，其中第三方審計的承擔者為有相關資質的會計師事務所，現階段我國高校科研經費的審計主要以前二者為主。

高校所在地的行政審計單位承擔的高校科研經費的審計工作，屬于典型的政府審計。如2015年，陜西省審計廳對陜西省主要高校的科研經費進行審計，取消了西安石油大學“開題費”、“立題酬金”等違規支出，追回違規支出105萬元；對西安郵電大學、西安石油大學、西北大學虛報冒領的科研經費進行了清繳追回，追回資金170萬元。

而內部審計的承擔者多為高校自己設立的審計處，教育部也出臺了《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》的相關文件，各個高校每年都會根據相關工作安排，實施高校科研經費的內部審計工作。

二、高校科研經費政府審計與內部審計的不足

（一）政府審計具有很強的行政特色，對高校科研經費的審計屬于抽查性質，審計工作很難做到常態化

一個地方的行政審計機構，負責其管轄區域內所有行政機構的政府審計工作，教育機構只是其審計對象之一，政府審計很難將高校科研經費的審計作為其工作的重心，換言之，政府審計只能是抽查性質，無法常規化、普遍性審計，如果完全依賴于當地行政審計機構，必然存在諸多審計盲區。

（二）內部審計普遍問題是缺乏獨立性，責任人不明確

內部審計屬于組織機構的內部監督與管理，如果組織的內部控制有效，內部審計將能起到很好的自我糾錯、自我完善的作用，反之，內部審計也只能是形同虛設。在第三方審計中，如果被審計單位出現重大舞弊，未被審計師發現，發表了不恰當的審計意見，審計師將會受到嚴重的懲罰，所在事務所都會面臨吊銷執照的危險，但在內部審計中，如果審計失職，責任關系并不明確，高校科研經費內部審計面臨著相同的問題，國內諸多挪用濫用科研經費的案例，最后受到懲處的都是當事人本人，但涉事高校的內審機構及人員并沒有受到相應的懲處。

三、高校科研經費審計引入第三方審計的思考

（一）引入第三方審計的政策支撐

2017年3月3日，國家財政部、科技部、教育部、發改委四部委聯合發文，《關于進一步做好中央財政科研項目資金管理等政策貫徹落實工作的通知》，其中第六條“規范會計師事務所開展的財務審計”中明確提出：規范對承接科研項目財務審計委托任務的會計師事務所選聘程序，完善信用管理體系。并提出，中國注冊會計師協會制定科研項目財務審計操作指引，明確會計師事務所從事科研項目財務審計工作要求和技術規范，將科研項目財務審計納入執業質量檢查范圍。

此通知明確提出并允許高校科研經費由第三方審計機構承擔，全國高校就引入第三方審計工作也開始積極嘗試，2017年4月，昆明理工大學就2017年的14項科研項目交由云南華嶺會計師事務審計，由注冊會計師出具審計報告，促進和完善了學校科研經費的管理工作，該審計方式在云南省高校內審工作中尚屬首例。

（二）引入第三方審計的優劣勢

高校科研經費的審計工作聘請第三方審計，優勢是第三方審計專業性及獨立性強，可以有效避免審計者與被審計對象均為同一單位而造成的徇私舞弊等問題。但另一方面，第三方審計接觸最多的是企業業務，對于高校科研經費的審計尚未形成一套標準化的審計方法，高校科研經費主要包括縱向和橫向兩大類：縱向科研經費主要來自政府部門的財政性撥款，具體包括國家級、省部級、廳局級等不同層次的科研立項或資助項目；橫向項目經費則主要來自高校與企事業單位、社會團體等機構的合作。經費來源不同、性質不同，管理的模式也不同，因而在審計的風險、流程把握上均會有所不同，這給第三方審計機構也提出了挑戰。

（三）引入第三方審計，理順三方關系是關鍵

審計工作中有三方關系人，第一方是審計委托人，第二方是被審計方，第三方是審計實施人。在三方關系里，委托人委托審計實施人，對被審計方實施審計，審計實施人對委托人負責，審計費用由委托人提供，這樣審計實施人對被審計單位就具有人格獨立性、經濟獨立性、機構獨立性，從而在審計的過程中就能夠保證其審計工作的客觀性和中立性。

但就現階段而言，第三方審計是高校內部審計的一種補充，是高校內部審計借助于第三方審計的專業力量來自我監管的一種模式，造成了委托人與被審計人為同一人的局面，這樣第三方審計的獨立性就大打折扣了。因而，高校科研經費的審計要形成一種科學獨立的三方審計關系，即對于國家級、省部級、廳局級等由政府撥款的科研項目，相關級別的政府科研主管部門應該是科研經費的主要監管者，由其聘請第三方審計對所撥款項的使用等情況進行審計，第三方審計向其出具獨立于高校的專項審計報告。對于高校與企事業單位、社會團體等機構的合作的科研項目，誰是科研經費的提供者，誰就負責聘請第三方審計對其贊助的科研項目進行審計。

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