基于綠色稅收的鄉村旅游企業發展探討

摘要：綠色稅收作為落實國家節能環保政策的有效手段，作用于態環境保護建設，但并沒有形成有效的稅收體系，本文首先通過環境庫茲涅茲曲線分析綠色稅收對鄉村微型旅游企業發展的影響，進而借鑒西方經驗提出針對企業的道德責任意識、建立針對鄉村旅游小微企業的綠色稅收體系、選擇切實可行的征管辦法等應對策略。

關鍵詞：綠色稅收；環境保護；資源稅

中圖分類號：G648 文獻標識碼：B 文章編號：1672-1578（2017）06-0013-02

綠色稅收起源于英國庇古提出的政府應通過宏觀調控來治理環境污染的稅收思想。目前，全球都面臨著不同程度的環境污染和生態破壞的問題，而衡量一個國家是否具有活力的經濟實體--鄉村旅游小微企業，又對經濟增長具有較大的推動力，所以以鄉村旅游小微企業為主體，研究在經濟增長的背景下如何平衡環境、政策的關系顯得尤為重要。

我國的經濟實力日益增強并保持高度的發展，但資源環境狀況卻在日益惡化。目前鄉村旅游小微企業占我國企業總數的99%以上，數量和質量都呈現日益增長趨勢，深入探索鄉村旅游小微企業在綠色環境下發展的有效路徑，對促進鄉村旅游小微企業健康可持續發展具有重要作用。

1.我國鄉村旅游小微企業的特點

由于各國發展角度不同對鄉村旅游小微企業的界定也不相同，國際一般采取"企業人數+資產總額"作為衡量標準，我國一般根據"資產總額+從業人員+稅收指標"三個標準來確定政府具體的稅收扶持對象。

由于我國產業鏈中各個專業市場都有鄉村旅游小微企業，但是由于資金等因素受限，普遍規模較小，市場份額占據較小，科研創新能力較弱，利潤較小，流動資金補充能力不足，生產的穩定和可持續經營能力較差，所以在面臨資金鏈斷裂的風險時，常常未能考慮企業有保護生態環境減少生態破壞的社會責任。雖然鄉村旅游小微企業數量眾多，但目前我國沒有形成一個針對鄉村旅游小微企業生存發展的完整綠色稅收體系，沒有針對鄉村旅游小微企業形成政策的激勵機制和約束機制，稅收政策過多的從短期考慮鄉村旅游小微企業的生存，而沒有從可持續發展的角度關注鄉村旅游小微企業的長遠發展。

2.基于綠色稅收的鄉村旅游小微企業發展瓶頸

2.1 企業自身角度。鄉村旅游小微企業的生產要素的價格較低，但隨著原材料等物資的價格上漲，企業經營容易陷入資金短缺的危機；由于沒有資金的支持，處于生產鏈底端的鄉村旅游小微企業沒有充足的資金投入研發，往往忽視對保護生態環境減少生態破壞的社會責任，在只考慮自身利益的情況下，企業追求效益最大化，鄉村旅游小微企業的生產經營銷售等活動就會對生態環境造成負面影響，水體污染和碳排放等廢氣污染都是環境污染的主要隱患。鄉村旅游小微企業需堅持可持續性發展的原則，從長遠考慮，增強不當的生產經營活動會給社會和環境帶來的危害的意識，并制定環境破壞程度最低的生產加工經營策略。企業采用綜合考慮效益的經營方式，不僅會提升自身的環保形象，履行保護環境的社會責任，還可以吸引更多的投資，帶來更大的收益。

2.2 國家稅收政策方面。我國現行的稅收體系中，綠色稅種主要有資源稅、消費稅、城市維護建設稅及車船使用稅等稅種。從環保角度看，這些稅種的調節力度是不夠的。資源稅征稅范圍較窄，項目不全。資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人征收的一種稅，在規定之外的非礦產品資源以及水、草場等可再生資源未在資源稅的征收范圍之內。非礦產品資源和可再生資源不能較好地被保護會導致森林過度采伐、水土流失等現象，嚴重影響了可持續發展。計稅依據不完善。現行的資源稅的計稅依據是指納稅人開采或者生產的應稅產品銷售或者自用的，以銷售數量或者自用數量為課稅數量。未考慮生產后未消或者自用而積壓的資源，導致生產者無節制的開采資源，進而導致資源的浪費和積壓。

3.綠色稅收對鄉村旅游小微企業發展的影響

3.1 環境庫茲涅茲曲線對鄉村旅游小微企業發展的啟示。

環境庫茲涅茨曲線顯示出環境質量與收入呈倒U型關系，即在低收入時，環境質量隨著收入增加而降低，當收入水平上升到一定程度后，隨收入增加而改善。一是經濟增長和環境質量呈現反方向變動，經濟增長投入較多資源，從而導致污染排放的增加；二是高效率的環保技術提高資源的使用效率和循環利用率，從而減少生產要素的投入，降低污染物的排放。三是調整產業結構，通過國家政策調節從能源密集型重工業轉向知識密集型產業，改善鄉村旅游小微企業的投入產出結構，從而實施鄉村旅游小微企業可持續發展戰略。

若使鄉村旅游小微企業的發展對環境的污染破壞程度降到最低，國家需通過制訂"綠色稅收"政策給予環保稅收優惠、違規處罰和補貼，充分利用經濟杠桿作用，在鄉村旅游小微企業可持續發展過程中，使環境的退化水平不高于生態不可逆閥值水平（環境容量），從而實現生態環境可持續發展。

3.2 綠色稅收對鄉村旅游小微企業政策選擇的影響。政府應該提出強制性要求，以"誰污染、誰治理"的原則讓企業負擔起耗費資源和污染環境的相應責任。對于有良好素質的企業會從長遠出發，在做好基本的信息質量要求后會主動向社會披露環境信息，更多關于他們環境活動的內容在國家鼓勵支持下遵循自愿原則。

4.綠色稅收對鄉村微型旅游企業政策選擇的要求

稅收體系不完善，導致鄉村微型旅游企業的政策選擇無法全面有效的落實國家環保節能的目的。目前我國已建立起包括20多個稅種在內的稅收體系，但仍然沒有形成真正意義上的以減緩氣候變化和保護環境為目的的綠色稅收體系，與綠色經濟有關的稅種廣泛分布于增值稅、消費稅和所得稅等廣義的綠色稅收政中，這些稅種本身只是一種政策導向，而并不能真正發揮促進綠色經濟發展的作用，且各稅種之間不沒有形成一個相互補充的體系，從而導致了調控不力甚至是逆向調控的結果。比如，增值稅作為一種"中性"稅種是以提高資源的流轉速率為目的，并不能夠限制企業和居民的"三高行為"，消費稅的征稅對象主要是石油和石油的上下游領域，而并未包含煤炭等高碳排放的領域，造成其對高污染、高能耗、高排放的消費品限制作用不明顯，所得稅方面，支持綠色環保技術發展的稅收優惠力度嚴重不足，再加上研發的風險過高使得綠色環保技術和設備的發展非常滯后。其他諸如車船稅、車輛購置稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅等由于在總稅收中占據的比例較小，對于二氧化碳排放的抑制作用更是有限，而且有些稅種比如車船使用稅并不能反映車船的碳排放水平和能源消耗情況。在通過優惠稅收支持企業發展清潔生產、節能減排和低碳技術研發方面，更多地是事后的直接減免，這與發達國家所實施的針對不同階段不同企業和居民的多種優惠政策相比，不僅缺乏系統和針對性，而且在優惠的力度方面也遠遠不足。因此，我國現行的稅收體系并不能通過價格機制來糾正和調節廠商與消費者的行為，有時甚至還會出現逆向激勵的問題。

5.綠色稅收發展路徑選擇

5.1 鄉村微型旅游企業稅收發展應堅持原則。一是堅持包容發展原則。要尊重民營企業家的首創精神；堅持發揮小額、短期、低成本的優勢。二是堅持分層監管原則。因鄉村微型企業因其組織類型多樣、運營方式存在較大差距，所以應采取形式多樣的分層、分類的監管形式。三是堅持政策扶持原則。相較城市金融機構，鄉村微型企業存在較大弱勢，政策扶持也一直貫穿始終，我國在對其積極培育發展的過程中，應從財政、稅收等方面的給予政策傾斜和支持以促進其更好更快的發展。

5.2 鄉村微型旅游企業綠色稅收應合理確定征管部門。環境保護稅是國家強行征收的，原則上應由稅務部門征收，但由于稅務部門缺乏該稅種的征收經驗，尤其是監測污染物不是稅務部門的專長，而環保部門有著豐富的排污收費經驗。因此，環保稅的征收管理應由稅務部門和環保部門共同配合進行管理，稅務部門和環保部門相輔相成，環保部門負責環境管理和環境監測，并負責給稅務部門提供污染數據，稅務部門則負責一切征收事宜。這樣，既發揮了稅務部門強制征收的作用，又發揮了環保部門的經驗優勢。

參考文獻：

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作者簡介

李雅婷（1995.8-），女，河南南陽人，黃淮學院經濟管理系2014級會計專業學生。