大數據時代下電商企業的審計風險及應對措施

陳元媛

[摘 要] 隨著互聯網技術的快速發展，大數據時代已經到來，電商企業的發展不斷影響人們的生活和其他企業的發展。電商企業的經營模式與傳統企業的經營模式的不同之處，給注冊會計師審計帶來了巨大的機遇和挑戰，原有的審計方法已經不能適應電商企業的審計。近年來，電商企業的交易額逐年增加，交易活動通過網絡完成，使得審計內容日益復雜化。因此，注冊會計師對電商企業進行審計，需充分認識和了解電商企業的特點和審計風險，針對其設計合理的應對措施，以降低其審計風險，發表恰當的審計意見。

[關鍵詞] 大數據；電商企業；審計風險

[中圖分類號] F239.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1002-8129（2017）04-0031-04

一、引言

互聯網的飛速發展和大數據時代的到來，使得電商企業發展更加迅速，一批批電商企業不斷涌現，多樣化的電商模式也層出不窮，越來越多中國電商企業在海外上市，從而獲得了較高的市值，也讓電商企業不斷趨向規范而又穩定的發展態勢，未來可能將會有更多的電商企業上市，這無疑給審計帶來新的機遇和挑戰。與傳統行業銷售模式相比，電商企業主要通過網絡進行交易，由第三方平臺發貨，使得其審計風險較高，在對電商企業審計時也難以獲取相應的審計實物證據。因此，在大數據時代下，傳統的審計方法需要變革，研究電商企業的審計策略具有十分重要的意義。

二、大數據時代下電商企業的審計風險

（一）電商企業交易流程

與傳統門店類的銷售方式不同，電商企業的交易活動主要在互聯網上進行交易活動，主要有三種模式，第一種是商家在電商平臺開店，電商只是一個交易平臺，如淘寶；第二種是擁有自營業務，并且也有商家在電商平臺開店，如京東；第三種是線上線下均有銷售，并也有商家在線上開店，如蘇寧。無論哪種模式，均支持在電商平臺上進行交易活動，貨款到賬具有一段間隔（如圖1所示），這與傳統的“一手交錢一手交貨”模式有所不同。

1.商家在電商平臺注冊，并向電商平臺交納一定的開店費或管理費等傭金，電商一般針對商家的信息進行審核，審核也只能針對商家上傳的電子版材料，對于有些材料的真偽性難以辨別。商家完成注冊后，顧客可以在電商平臺上瀏覽到商家的相關店鋪信息。

2.顧客在電商平臺上下單之后，此時會在極短的時間內自動生成和計算相應的訂單信息，一般會有相應的支持數據系統。

3.由于第2和第3步幾乎在同一時間內完成，所以電商平臺商家可以在顧客下單后迅速看到訂單信息，這一階段都是在網上進行操作，所以需要良好的網絡環境。

4.電商平臺商家或者電商自營商家收到訂單信息后，開始分配至自有物流中心或者第三方物流公司進行出貨配送。

5.自有物流中心或第三方物流公司將貨品發送給顧客，這一配送階段需要一定的時間，保證貨品能夠安全到達顧客手中。

6.顧客收到貨品后會在收貨單上簽字，根據實際情況考慮在網上確認收貨，有的顧客會在收到貨品完整無誤后確認收貨，有的顧客讓系統自動確認收貨，有的顧客則可能發生退貨等情況。

7.客戶確認收貨后，款項會由電商交易平臺自動打給商家，自營業務的話，則會自動打款到電商企業賬戶中。

在整個交易過程中，需要較好的網絡環境和數字認證等來保障交易活動的完成。

（二）電商企業的審計風險

1.實物證據難收集，審計風險較高。電商企業的銷售與傳統門店銷售不同，銷售活動和交易主要在線上進行，沒有門店來陳列貨品供消費者選擇，商品主要存放在倉庫中，而對于沒有自營業務的電商，一般沒有貨品。對于實體經營企業來說，審計該企業的貨物相對比較容易，而對于電商企業自營業務，主要是在全國建立倉庫中心，方便貨品能夠在較短的時間內送達到客戶手中，并且電商銷售的物品種類繁多，在進行實物監盤時，過程較為復雜，實物證據難獲取。對于電商企業自營業務，倉庫隨時都可能在發貨，并且發出的貨品較為零散，所以在對其存貨進行監盤時，盤點地點倉庫較為分散，盤點時間需要把控，盤點的內容也較為復雜，使得審計風險增大。

2.交易過程時間較長，審計難度較大。顧客在電商平臺上下單，貨款會進入到電商的平臺中或者第三方支付中心，隨后商家確認訂單開始發貨，貨品到達客戶手中，客戶確認收貨將會有一段時間，而如何確認電商企業的銷售收入將是一個難題。在實現收入交易完成的過程時間較長，對于這一過程如何進行賬務處理，是審計人員需要重點了解的內容，若只是在發出貨品和實現收入進行賬務處理，則審計相應的資料難度較大。

3.容易有刷單行為，難以審計其交易真實性。顧客對于商家的選擇更多的依賴于商家的銷售量、評分、消費者評價等因素，導致商家為了能夠吸引消費者，購買刷單軟件，虛構消費者，虛構物流信息，虛構交易，而這些信息都是在網絡上進行，對于其真偽性很難辨別，若要審計其交易真實性，需要與消費者進行一一的確認，成本較高，難度較大，可能導致審計容易忽視這個環節，或者無法在這一環節獲取充分、適當的審計證據，使得審計結果可能有出現錯誤。對于傳統制造業來說，交易的整個環節都能夠留下相應的審計證據，而網絡交易更多留下的是電子數據證據，對于電子數據比較難辨別其真偽，使得審計風險較大。

4.交易主要依賴網絡，網絡安全問題加大審計風險。隨著互聯網信息的發展，電商企業作為網絡發展的產物，電商企業的網絡交易呈規?；陌l展，形成了大量的交易數據，而這些數據又是審計獲取審計證據的主要來源，一旦出現黑客攻擊，安全存在隱患等問題，則可能會使得大量的數據丟失，造成審計無法獲取充分、適當的審計證據。除了外部容易造成安全隱患，自身的系統設置不足，存在漏洞也可能造成數據的失真和丟失，這都會使審計風險大大增加。

三、電商企業的審計策略

（一）擴大對電商企業實物證據的收集范圍

針對電商企業倉庫散、種類多的特點，可以擴大監盤的范圍，將存貨進行重要程度排序。金額較大、易有問題的存貨作為重點監盤對象，種類較多的大倉庫擴大其監盤范圍，較小倉庫也應識別其存貨的重要程度，考慮是否納入監盤范圍，或者需要納入監盤的規模等。除了考慮擴大范圍以外，還需考慮收集實物證據的時點問題，由于電商與傳統企業模式不同，應針對電商企業的倉庫實物流動特點，設計合理的監盤時間點，并且保證在不通知企業的情況下，采用突擊審計，以獲取充分、適當的審計證據，降低其風險。

（二）重點收集交易過程的各項記錄證據

電商企業交易活動賬務處理的原始憑證主要是網上的電子信息，而針對電子信息則應考慮電子數據的可靠性，特別是客戶確認收貨后，發生銷售退回，客戶一般會在網上申請退貨，會留有退貨的相應證據，銷售退回并未實現收入，所以需重點審查收入的真實性。對于沒有通過網上申請發生的退貨，未實現的收入，審計人員在審查時需考慮這一問題，應了解電商企業在銷售退回這一環節上的內部控制制度是否能夠防止未通過網上申請問題，若內控制度設計合理，而運行無效，則需要擴大其實質性程序等，以降低審計風險。

（三）加強對電商企業交易活動的真實性審計

電商平臺刷單可能是電商行業一個普遍的現象，尤其是新成立的電商企業，面臨著缺乏競爭力，客源少，影響力小等問題，可能會虛構一些交易活動，提升自己的信譽度，以吸引消費者。所以，需要重點審計電商企業的交易活動，檢查整個交易活動各個環節應該留下的記錄，針對確實的審計證據，應追究其原因，若企業無法做出合理性的解釋，則可能是虛構的交易。除了可以在電商內部獲取相應的審計證據外，也可以收集外部的審計證據來檢驗交易活動的真實性，例如，可以獲取交易活動對應消費者的資料，如果消費者資料顯示信譽度較高，注冊時間較長，購物較多等信息，則可以說明這是一個真實的消費者，反之，則可能是一個虛假的消費者，進而交易活動可能是虛構的。

（四）著重關注電商企業的網絡完全環境

在互聯網信息時代下，電商企業的交易更多依賴于互聯網技術，傳統交易主要是AB雙方間的交易，而電商企業的交易活動涉及到三方甚至多方，并且依靠安全的網絡系統和數據，所以網絡安全問題是電商企業的一個重要問題。審計人員在審計電商企業過程中，需重點關注電商行業的網絡交易平臺系統是否存在問題，是否容易受外界干擾或者網絡病毒入侵，以及是否容易出現漏洞和安全隱患。審計人員需加強對電商的知識和網絡知識，必要時可以聘請專家對電商企業的網絡安全性進行評價，以防止因為網絡安全而導致審計風險增加。

[參考文獻]

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[責任編輯：曾 菡]