試論我國民間審計風險的識別與防范

【摘 要】 本文在闡述民間審計風險特征的基礎上，先后使用事故樹分析法和專家意見法對我國民間審計風險進行風險識別和重要性判斷，并以此為基礎提出我國民間審計風險的防范與控制措施：轉變觀念、強化風險意識；建立良好的內部運行機制、完善內部質量控制制度；提高從業人員素質，加強職業再教育和考核；善會計和審計的法律法規，加強各項法律的執行力度；引入風險管理的模式。

【關鍵詞】 民間審計風險；識別；防范對策

一、民間審計風險的特征

對于審計風險的概念，不同的人有著不同的看法，但總的來說基本涵義的表述是一致的，即審計風險指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發表與事實不符的審計意見的風險。

區別于政府審計、內部審計，民間審計風險具有自身的特征，其具體體現在以下幾方面：

1、獨立性。政府審計、內部審計的獨立性只體現為獨立于被審計單位，而民間審計還體現為受托有償審計，審計內容依契約而定，審計結論為審計報告等具體內容。我國民間審計的相關范圍主要表現為國家頒布的《注冊會計師法》和中國注冊會計師協會頒布的《獨立審計準則》《獨立審計實務公告》等。

2、客觀性。與政府審計和內部審計對行業的高度了解不同，民間審計由于設計行業復雜多樣，風險往往來自注冊會計師知識局限和外部環境復雜多樣。因此，民間審計主體在執業過程中，不能消極地逃避審計風險，而應正確認識并通過審計技術與行業知識結合進行有效的防范和控制。

3、可控性。民間審計風險客觀存在，但審計主體通過主觀努力，采取適當風險管理措施，可對其進行有效的防范和控制。作為民間審計組織和其管理機構必須要剖析風險產生的原因，從而尋找對策化解風險，使民間審計得以在我國市場經濟體制建設中發揮更大作用。這也是本文對民間審計風險進行研究的最終目的。

二、民間審計風險的識別和認定

在民間審計風險概念和特征認識的基礎上，進行民間審計風險的識別和認定。首先，運用風險分析當中的事故樹分析法對民間審計風險的風險基礎事件進行識別，接著，采用德爾菲法（專家意見法）對風險識別到的風險基礎事件進行賦予權重，從而找出對民間審計風險具有重要影響的風險基礎事件。

1、民間審計風險的事故樹識別

事故樹分析法從事件的起始狀態出發，按一定程序以決策樹方式對系統各要素的狀態（成功或失敗）進行分析，一直持續分析到查明系統的最后輸出狀態。事故樹分析以元件的可靠度表示系統的可靠性，是運籌學中的決策樹分析在可靠性領域中的運用。事故樹是一種歸納性的邏輯圖，既可用于定性分析，也可用于定量分析。

由審計風險的定義出發，對影響民間審計風險的各影響因素進行逐一分解，得到下面的民間審計風險事故樹：

2、重要影響民間審計風險的基礎事件的認定

德爾菲法（Delphi Method）是依據系統的程序，采用匿名發表意見的方式，即專家之間不得互相討論，不發生橫向聯系，只能與調查人員發生關系，通過多輪次調查專家對問卷所提問題的看法，經過反復征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。運用該方法對具有重要影響民間審計風險的基礎事件予以認定。

（1）調查問卷的設計。針對事故樹分析所得到的眾多風險基礎事件，對相關專家進行調查，希望由此得到對民間審計風險有較大決定性的基礎事件。

調查問卷有基本信息和調查內容組成：其中基本信息的作用在于對專家身份的認定，研究規定合格的專家為在稅務、審計或會計行業從業15年以上或研究生以上學歷從業10年以上的業內人士；調查內容采取有限項排序，即將所有事故樹分析所得基礎事件列出，由專家根據重要性進行排序，然后通過權重賦予確定具有決定性的重要事件，這樣做有利于提高調查效率和降低統計難度。

（2）調查問卷的實施。調查問卷在西安市會計師事務所、稅務局和企業發放，由本文作者進行填寫指導。調查時間一周，共發放問卷46份，其中稅務部門5份，企業會計人員22份，會計師事務所19份。

（3）調查問卷的統計。要求合格問卷應滿足兩方面，一是主體合格，即符合專家要求，二是填寫認真，排序項不得少于10個。調查結束，共回收調查問卷39份，其中不合格問卷3份，其中1份主體不能達到專家要求，2份填寫不認真。

認為排序前十項為具有重要影響力的風險基礎事件，依次賦予權重為10到1，排序后項權重為0。由此對合格問卷進行統計和計算，得到影響10個具有重要影響力的風險基礎事件，由大到小排序分別是：事務所行業準入標準過低（247）、目標行業再教育不足（219）、事務所缺信用保證金制度（175）、缺乏對審計人員長效激勵機制（166）、缺乏社會和審計行業的信用檔案（143）、國家會計法規缺陷（129）、事務所行業收費標準過高（118）、審計法律執行力度不足（107）、被審計企業職業道德缺失（92）、不完全獨立性（74）。

三、民間審計風險產生原因分析

根據對民間審計風險具有重要影響基礎事件的認定，對其可分為內部原因和外部原因：目標行業再教育不足、缺乏對審計人員長效激勵機制、缺乏社會和審計行業的信用檔案以及個人惡習等屬于源于內因，事務所行業準入標準過低、審計業對企業利潤影響大、審計法律處罰強度小、審計法律執行力度不足、國家會計法規缺陷等源于外因。有效地防范和控制民間審計風險，不僅要靠民間審計主體的努力，外部創造一個良好的執業環境也非常重要。

1、審計風險產生的內部原因

（1）對被審單位情況了解不夠，職業再教育不足。社會經濟發展和不斷的技術創新分工細化使得被審計單位情況千差萬別，如審計人員對被審單位經營環境、生產過程、機構設置、產品經銷、資產管理、內部控制制度、領導成員素質、違紀違法行為的歷史、資產來源渠道等情況不了解，勢必會增加發表錯誤審計意見的可能性，導致風險事故的發生。審計業務中的再學習和職業再教育至關重要。

（2）缺乏信用檔案、長效激勵機制等規避審計人員道德風險的制度。審計問題歸根結底是審計業務質量問題，而決定業務質量的根本是審計人員，隨著市場經濟的發展和行業競爭的加劇，審計人員所面對的道德風險日益增加，這對執業素質提出了更高的要求，然而目前事務所在制度上缺乏信用檔案、長效激勵機制等規避審計人員道德風險的制度，導致了審計風險的加大，這一點從執業資格的數據統計中就能看出。

2、審計風險產生的外部原因

（1）民間審計的不完全獨立性。獨立性是民間審計的靈魂，只有具備獨立性，民間審計才能做到客觀公正，才能真正發揮其應有的社會功能。雖然我國通過會計師事務所體制改革已在形式和法律制度上實現了會計師事務所在人員、財務、業務和名稱上與原掛靠單位的脫鉤，但全社會法制體系的不健全和會計事務所間的過度競爭使得很多事務所仍愿意與原掛靠單位保持千絲萬縷的聯系，這種不適當的聯系嚴重傷害了民間審計的獨立性。

（2）民間審計的行業準入門檻低、惡性競爭，管理混亂。我國整個民間審計行業呈現數量多、規模小、水平低的狀況，其直接原因是行業準入門檻低、缺乏業務分級制度，其直接結果是行業內惡性競爭、審計社會功能或審計執業質量受到嚴重傷害，其間接結果是數量龐大的被監管群體和花樣翻新的違規手段令行政管理難度不斷增加。直接結果和間接結果又會形成一種惡性循環，即惡性競爭—管理難度增加—管理混亂—進一步惡性競爭。

（3）各項經濟法律法規不完善。在民間審計中，法律法規越明確越具體，注冊會計師對經濟業務的合法性的把握就越準確，審計工作中的不確定性因素就越小，潛在的審計風險就越小。但實踐中，我國的會計和審計法律規定并不細致，一方面其不能使企業通過會計信息達到認識企業經營狀況的作用，另一方面也使得審計單位不能清晰地認識被審計企業的經營情況，這都增加了審計風險事故發生的可能性。

四、民間審計風險的防范與控制

通過對民間審計風險的事故樹分析可以看出，審計風險貫穿于民間審計事務的全過程，但風險又是可以避免和防范化解的，研究認為，作為政策主體的國家管理機構和作為民間審計主體的會計師事務所主要可以采取以下對策：

1、轉變觀念、強化風險意識

會計事務所應看到，正確認識審計風險是其職業自身發展要求，也是市場經濟發展的需要。隨著人們對審計期望的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，業界應更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及損失。因此行業監管機構、行業自律體系和審計人員自身都應該確立風險意識，進而完善相關規范和加大執行力度。

2、建立良好的內部運行機制、完善內部質量控制制度

建立良好的內部運行機制、完善內部質量控制制度是會計事務所控制風險的重要保障。會計事務所要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性和運行機制，倡導敬業精神，不為眼前短期利益左右，追求企業發展和個人發展的長遠目標，建立員工長效激勵機制、促進行業人員信用檔案的建立，以期事務所全體審計人員自覺自愿的遵循專業標準。

3、提高從業人員素質，加強職業再教育和考核

審計是一種專業性、技術性強，具有高層次、綜合性特點的經濟監督工作，其工作需要一套系統的職業標準指導、約束和規范，及時再教育非常必要。這就需要建立一套切實可行的再教育體制，審計人員職業再教育應當包括適時的一般技術更新和對目標行業相關知識的學習，兩者缺一不可。再教育也應保證不流于形式，其應合職業準入一樣成為一個參與相關業務的門檻，嚴格的考核應是再教育制度不可缺少的一部分。

4、完善會計和審計的法律法規，加強各項法律的執行力度

目前，我國已經頒布《注冊會計師法》《注冊會計師獨立審計準則序言》《獨立審計基本準則》和具體準則，這些準則的頒布和實施標志著我國關于審計法律框架已基本完善。但同時還應看到，法律并不細致，在很多情況下籠統而缺乏實際指導性；法律執行上也缺乏執行力度，造成了違規者的一定僥幸心理；這些都需要不斷完善。這種完善不但可以促使企業的有效管理，也可以很大程度上降低民間審計風險。

5、引入風險管理的模式

風險管理是現代企業管理的重要組成，非常適用于民間審計單位。從事前、事中到事后的全業務流程風險識別、風險評估和風險消除對民間審計單位的風險控制十分必要。事前審計風險評估主要包括客戶和客戶管理者兩個方面，客戶方面主要有經營環境因素分析，組織結構因素分析，管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中審計風險控制主要包括：接受客戶的風險控制，選派審計人員的風險控制，審計計劃的風險控制，審計證據的風險控制，編制審計報告的風險控制，審計質量檢查等。事后審計風險評價即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，從而最大限度降低審計風險。

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[3] 孫滿.關于審計風險防范與控制問題的探討[J].經濟視野，2014.10.

【作者簡介】

張君莉（1972-）女，任職于陜西秦農農村商業銀行，經濟師.