煤炭企業環境成本信息披露研究

劉銀玲

摘 要：21世紀以來，環境問題引起了社會各界的廣泛關注。重污染企業既是自然資源的消耗大戶，也是環境破壞的“主謀”。從會計學角度來講，企業保護環境的任務就是披露環境會計信息。選取煤炭企業為研究對象，從我國煤炭采礦業上市公司環境信息披露的現狀入手，分析各樣本企業環境成本披露內容與方式存在的缺陷，從產品生命周期的角度界定了煤炭企業環境成本的內容。同時，提出獨立環境成本報告的披露方式。

關鍵詞：煤炭企業；環境成本；披露方式；環境報告

中圖分類號：F234 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）18-0082-04

引言

2010年9月14日，國家環保總局頒布了《上市公司環境信息披露指南》。指南中將煤炭、鋼鐵、火電、化工等企業列為重污染企業，并要求這些企業在環境保護部網站和公司網站上定期披露環境信息，發布年度環境報告；發生環境事件或受到重大環保處罰的，應發布臨時環境報告，而且對應該披露的環境信息內容也有詳細的要求。同時，國家環保局還對指南進行不斷修訂，面向全社會征集意見稿，由此可以看出國家對環境信息披露的重視。但是由于缺乏完整的準則指導，煤炭企業在環境信息披露的內容、格式等方面各式各樣，而且自主性比較強。因此，研究煤炭企業環境成本的構成內容以及披露方式尤為重要。

一、我國煤炭企業環境成本信息披露的現狀

本次調查選取的對象是煤炭采礦業上市公司，共得到30家公司作為樣本。從企業2013年、2014年和2015年的年度報告和社會責任報告入手調查環境信息披露狀況。

（一）披露方式

對30家樣本企業2013年、2014年和2015年的年報以及社會責任報告進行分析，統計了樣本企業環境信息披露的方式及占比情況，具體（如表1所示）。

由表1得知，30家樣本企業披露環境信息的方式主要有兩種：年度財務報告附注和獨立社會責任報告。近三年來85%左右的煤炭企業都進行了環境信息披露，只有少數企業未進行披露，由此可以看出企業的環保意識在不斷加強。但是，這兩種披露模式對煤炭企業這類重污染企業來說不太適合。

1.財務報告及附注披露。從樣本企業的財務報告及附注中發現：煤炭企業在財務報表中通過固定資產、營業稅金及附加和管理費用來披露企業的環保設備投入以及環保費用。例如煤炭企業繳納污染治理費用，通常把它歸到管理費用里面進行反映。煤炭企業購買的環保設備，把其直接歸到固定資產進行處理。財務報告附注中增加一項“環境責任”或者“社會責任履行情況”對企業的環境管理體系建設、節能降耗、礦山綠化、“三廢”治理、環保設施建設運行等方面的信息進行了披露。很顯然，這種方式不能直觀地體現煤炭企業在環境保護方面所做的努力，不能夠體現環境相關問題對經營和財務狀況造成的影響，不利于企業進一步加強環境管理。同時，現有的財務報告體系是一個合理、完整的體系，企業私自添加項目會打亂現有財務報表體系的合理性和完整性，又會影響原有的披露效果。

2.社會責任報告披露。這種披露模式是在煤炭企業社會責任報告當中增加“環境責任”或者“環境保護”欄目來披露煤炭企業環境信息的。由于社會責任報告主要是向社會公眾展示企業所取得的成就和業績，因此披露的大多數是煤炭企業在環境保護和治理方面所取得的成就，對于負面的環境信息披露比較少。而且這種模式主要是以文字表述的形式體現的，數據信息很少，貨幣計量的財務信息更少。這樣的披露效果對煤炭企業控制和降低環境成本起不到實質性的作用，完全流于形式。

（二）披露質量

從和訊網個股資料中搜集到各樣本公司2014年和2015年社會責任報告得分以及環境責任信息得分情況（見表2）。

從表2可以看出：首先，各樣本企業的社會責任報告得分普遍不高，環境責任得分絕大部分企業為0分。其次，各樣本企業2015年得分與2014年相比，大幅度下滑。由此可見，我國煤炭企業披露的環境信息質量不高，披露環境信息的積極性以及信息質量會受到社會經濟發展變化的影響。

通過以上分析可以發現，目前煤炭企業環境信息披露僅僅流于形式，對加強企業環境成本控制起不到任何作用。然而，煤炭企業作為重污染、高能耗的企業，其整個生產運營環節都會造成環境破壞，而且這些破壞都需要為之付出一定的成本來修復或補償。這些修復或補償可以稱之為“環境成本”，它是煤炭企業應該重點關注的環境信息。所以，分析煤炭企業環境成本的內容以及披露方式對煤炭企業持續穩定發展十分有利。

二、煤炭企業環境成本信息披露分析

（一）煤炭企業環境成本信息披露內容分析

煤炭在開采過程中會造成地下空洞，嚴重的會造成地表坍塌，破壞森林植被，有時候也會影響地下水污染。煤炭在加工以及生產過程中會向大氣中排放煙塵以及有害氣體，還會給周邊居民造成噪聲等各種污染。煤炭利用完成之后產生的諸如“三廢”的東西也會造成污染。總而言之，煤炭企業的各個運營環節都會給環境增加負擔。因此，按照產品生命周期的思想對煤炭企業的環境成本進行分類可以確保環境成本的完整性。從產品生命周期的角度對煤炭企業環境成本的構成進行分析，主要包括以下環節：原料獲取階段、材料制造與加工、產品生產、產品使用、流通或消費、再生循環、廢棄等階段的費用，具體可以歸納為以下八個方面：

1.煤炭資源勘查成本。是煤炭企業在取得煤炭資源過程中，所發生的購買礦區的成本、采礦費、地質勘測費、評價勘測成本、資源普查費，以及開發勘測的工作成本支出等。

2.環境損失預防成本。是為預防環境破壞發生的耗費，它是在污染產生之前為防止污染而發生的所有耗費，屬于企業的主動性支出。煤炭在開采與加工過程中會造成水資源、土地資源等污染，企業為了降低這些污染，保護環境而發生的各種預防費用，例如防污工程設施運行費等。

3.環境治理與改善成本。是指企業治理已經造成的環境污染而發生的各種費用以及購置環境改善的設備等所支付的成本。煤炭資源在開采過程中會引起森林植被破壞、地質資源破壞、礦物質流失等，企業為了補償其對環境造成的破壞而發生的各種費用，例如填埋地下空洞費、植被恢復費。隔音墻及防塵網購置安裝費等。

4.環境污染補償成本。是指因為企業的環境污染對其他方構成危害或者造成損失而應該給予的補償費用。如，排放廢水、廢氣的企業向周圍的居民支付的健康損害補償費，以及土地損害補償費、水質污染補償費等。

5.資源消耗占用成本。煤炭資源是不可再生資源，煤炭企業生產過程消耗煤炭資源，導致生態環境的變化和其他人在現在或者將來都無法再占用和消耗該部分煤炭資源，煤炭企業對這部分損失的補償就稱為資源消耗占用成本，這種成本應由政府采用稅費等形式進行征收、集中分配。

6.環境保護發展成本。是指由企業為履行其社會責任，對其所在的社區繳納的與環境保護和治理等相關的費用。如，城市綠化建設費，生活垃圾、污水運輸處理費，街道清掃費等。

7.環境保護行政事業成本。是指為國家發展環境保護事業而發生的支出。主要包括實施環保法規、環境保護宣傳教育費、環保科研經費等。

8.其他成本。企業在環境保護方面所發生的其他相關費用。

以上八項內容基本涵蓋了煤炭企業各個生產環節中涉及到的環境成本。但是，每個企業有自身的特殊性以及偶發事件，所以煤炭企業可以根據自身情況適當加以調整。

（二）煤炭企業環境成本報告模式分析

聯合國以及歐美日等國已經出臺的各種法律法規中都明確表明，企業應該編制一份獨立環境報告來對企業的環境信息進行披露。在獨立的環境報告中主要披露環境財務信息和環境績效信息，通過這種模式既能夠以貨幣的形式將企業的環境成本數字反映出來，同時還能夠通過文字補充來描述企業在環境保護方面所做的努力及所取得的成效，也就是從定量和定性的角度全面地反映企業的環境信息。這種披露模式符合重污染企業在環境成本信息披露和企業經營管理的需求。

因此，煤炭企業想要實現對環境成本的控制和管理，走可持續發展的低碳化路線，更好地履行社會責任，就應該以獨立的環境成本報告模式，從定量和定性的角度全面地反映企業的環境信息。

1.環境成本財務信息披露。財務信息就是定量信息，也是會計信息的核心內容，即以貨幣的形式表達環境成本。煤炭企業應該對每一項環境成本進行單獨披露，從而更加全面和詳細地反映企業在環境保護與治理方面的耗費。只有這樣，煤炭企業才能夠發現哪些環節的環境成本太高、哪些環節的環境成本控制較好，才能夠體現環境成本對企業財務狀況的影響，才能對企業的經營管理起到數據支撐作用。為此，環境成本財務信息披露部分應該按照八項環境成本內容分別設置報告項目，以貨幣的形式進行披露。

2.環境績效信息披露。環境績效是企業在從事環境管理中節約資源和治理污染等方面做出的成績、取得的環境保護效率和效果。環境績效信息主要對煤炭企業在節能減排、礦山綠化、“三廢”治理、污染物減排等方面相對以前年度所取得的改進效果進行披露，以此體現企業在環境管理與控制方面取得的成就，彰顯企業社會責任。披露主要以各種污染物的排放量、相比往年的增減比率等方式進行列式。

（三）獨立環境成本報告

本研究從煤炭企業環境成本信息披露的內容和模式出發，結合煤炭企業自身特點，借鑒國內外專家學者的環境成本信息披露理念，參考日本富士通公司和日本理光公司的環境信息披露的框架，從環境成本和環境績效兩個角度，設計了一套煤炭企業環境成本報告的參考模式（如表3所示）。

煤炭企業可以在獨立環境成本報告中增加附注，對煤炭企業每一項環境成本包含的明細內容，并說明其確認與計量方法，以及節能減排測量方法等內容進行補充說明，以便環境信息使用者閱讀和理解報告信息。同時，各企業可以根據自身實際情況，對獨立報告進行適當的調整與修改。

結論

本研究認為，煤炭企業應該編制獨立的環境成本報告來披露環境信息。各煤炭企業在進行披露時應該注重以下兩個方面：（1）環境成本的確認范圍。煤炭企業應該從產品生命周期的角度出發，將煤炭資源的開采、加工、使用、廢棄各環節中涉及到的各種環境耗費界定為環境成本，同時，針對各種環境耗費的特點，將它們進行歸類總結，劃分到上述八種環境成本當中。（2）環境成本披露。煤炭企業應該從環境財務信息和環境績效信息兩方面進行環境成本信息披露，并出具獨立的環境成本報告。

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Abstract：Since 21th century，environmental problems have attracted wide attention by society.Enterprise with heavy pollution is major consumption of natural resources，as also the chief destroyer of environment.From the perspective of accounting，the task of protecting environment is to disclose environmental accounting information.This paper took coal enterprises as research subject，starting with status quo of disclosure of environmental information in listed coal enterprises，and analyzed the limitation of contents and ways in sample enterprises accounting information disclosing，as well as defined the contents of environmental cost in coal enterprises form the perspective of Product Life Cycle and put forward disclosure way of independent environmental cost reports.

Key words：coal enterprise；environmental cost；way of disclosure；environmental report

[責任編輯 劉兆峰]