基于PPP模式的稅收優(yōu)惠政策研究

陳丹+唐秋華+蘇婉婷+方瑩

【摘要】學(xué)者戈歧明通過建立博弈矩陣，得出投資者投資期望會隨稅負(fù)降低而升高的結(jié)論，說明制定稅收優(yōu)惠政策是推動PPP發(fā)展的關(guān)鍵。基于上述PPP模式的稅收激勵原理，本文在歸納PPP模式下稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析PPP模式下稅收優(yōu)惠政策存在的問題并提出改進(jìn)和完善措施。

【關(guān)鍵詞】PPP模式；稅收優(yōu)惠；基礎(chǔ)設(shè)施

一、PPP模式下稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

PPP模式是指政府和私人之間通過合作的方式來建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施或提供公共服務(wù)的一種合作伙伴關(guān)系，其在促進(jìn)資源配置優(yōu)化、轉(zhuǎn)變政府職能、化解地方債務(wù)等方面起著極大作用。當(dāng)前我國PPP模式下稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下四方面。

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠

企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用于機(jī)場、鐵路、公路等公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，公共污水、垃圾處理等節(jié)能環(huán)保項目及部分非盈利組織的公共服務(wù)項目。這些企業(yè)都可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，但須符合空間上相互獨立、各批次均取得收入、以批次計算所得稅三個條件。

（二）增值稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠適用于污水處理、污泥處理等節(jié)能環(huán)保項目，如對提供垃圾處理勞務(wù)實行即征即退增值稅70%的優(yōu)惠，對銷售自產(chǎn)再生水給予即征即退增值稅50%的優(yōu)惠，此外還對生物發(fā)電、發(fā)熱等業(yè)務(wù)提供即征即退增值稅100%的優(yōu)惠。

（三）投資減免優(yōu)惠

投資減免優(yōu)惠適用于購置節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)等設(shè)備的節(jié)能環(huán)保項目。如節(jié)能企業(yè)為購置專用設(shè)備而發(fā)生的投資額，其中10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中扣除，并且企業(yè)可選擇是否在當(dāng)年進(jìn)行所得稅減免，如不減免，可將其減免額結(jié)轉(zhuǎn)至下年。

（四）其他稅收優(yōu)惠

除上述三類優(yōu)惠外，稅務(wù)部門還為PPP項目提供了減免城鎮(zhèn)土地使用稅、可加速折舊等直接或間接稅收優(yōu)惠。同時，政府相關(guān)部門還通過發(fā)放獎勵、補(bǔ)貼、專項基金等措施，以彌補(bǔ)稅收優(yōu)惠政策的不足。

二、PPP模式下稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠期限短，激勵作用不明顯

國內(nèi)PPP項目運營時間長，但企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策時效性較短。PPP項目初期虧損現(xiàn)象普遍，當(dāng)項目運營扭虧為盈時，已超過可享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠的時限，從而導(dǎo)致PPP項目因時間錯配無法享受稅收優(yōu)惠，削弱了稅收優(yōu)惠政策的激勵作用。

（二）稅收優(yōu)惠范圍窄

PPP項目主要涉足公共基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)、節(jié)能環(huán)保三大領(lǐng)域。但目前實施PPP稅收優(yōu)惠的稅種較少，僅有增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅等較少稅種中有實施PPP項目稅收優(yōu)惠的具體政策。此外，具體享受稅收優(yōu)惠的PPP項目范圍較窄，在教育、科技、文化、衛(wèi)生等領(lǐng)域覆蓋不足。

（三）稅收負(fù)擔(dān)重

重復(fù)征稅現(xiàn)象出現(xiàn)在PPP項目資產(chǎn)所有權(quán)移交或經(jīng)營權(quán)移交環(huán)節(jié)。企業(yè)和政府間進(jìn)行資產(chǎn)所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)移交時，可能會造成增值稅、企業(yè)所得稅等的重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)稅負(fù)。同時，增值稅進(jìn)項稅額無法抵扣、PPP項目印花稅金額大等都會增加企業(yè)稅負(fù)。

（四）稅收法規(guī)及制度不完善

當(dāng)前，與PPP模式相關(guān)的稅收政策散布于各類稅種文件中，PPP模式下的稅收處理方式不明確、稅收法規(guī)不完善、稅收制度不健全。如PPP項目中未抵扣完的進(jìn)項稅額能否進(jìn)行稅收返還類特殊稅收問題尚無明確指導(dǎo)意見，某些PPP項目減稅制度與現(xiàn)行稅制不匹配。

三、PPP模式下稅收優(yōu)惠政策的改進(jìn)措施

（一）延長稅收優(yōu)惠期限

相關(guān)部門可在分析PPP項目庫中各類PPP項目正式投入運營時間的基礎(chǔ)上，根據(jù)時間長短，分類制定PPP項目稅收優(yōu)惠期限，以使PPP項目能真正享受稅收優(yōu)惠。如運營時間達(dá)20年以上的PPP項目，可將企業(yè)所得稅優(yōu)惠期延長至10年以上。

（二）拓寬稅收優(yōu)惠項目范圍

通過對當(dāng)前PPP項目庫進(jìn)行盤點，以統(tǒng)計分析為手段，重新制定PPP稅收優(yōu)惠目錄。將公共服務(wù)領(lǐng)域、節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域中的PPP項目納入PPP稅收優(yōu)惠范圍，以使各類PPP項目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（三）制定PPP稅務(wù)操作指南

將散布于各類稅種文件中的PPP稅務(wù)處理方式進(jìn)行歸集，同時納入特殊PPP稅收處理方式，以此編制專門的PPP項目稅務(wù)指南。通過指南的編制及運用，實現(xiàn)各類稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別對待及政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理，為相關(guān)部門、私人企業(yè)提供稅務(wù)處理參考文件。

（四）建立健全稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)法規(guī)

在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，借鑒國外經(jīng)驗，補(bǔ)充PPP項目稅收優(yōu)惠方式。如學(xué)習(xí)印度尼西亞、泰國、菲律賓等國在PPP項目周期中定期減免企業(yè)所得稅、降低企業(yè)所得稅稅率等；允許實施PPP項目的企業(yè)在適當(dāng)范圍內(nèi)進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)并扣除合理費用；此外，還可對印花稅、關(guān)稅、增值稅、財產(chǎn)稅、購置稅等稅種實施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

四、結(jié)語

PPP項目可吸引私人資本參與到公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共產(chǎn)品的供給實踐中，促進(jìn)政企資本合作及公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與完善，實現(xiàn)政企資源和利益共享。但稅收優(yōu)惠期限短、優(yōu)惠范圍窄、稅收負(fù)擔(dān)重、稅收法規(guī)及制度不完善等問題削弱了PPP模式下稅收優(yōu)惠政策的激勵作用，不利于私人資本參與到公共基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)領(lǐng)域等項目。基于此，本文從延長稅收優(yōu)惠期限、拓寬稅收優(yōu)惠項目范圍、制定PPP稅務(wù)操作指南等方面提出改進(jìn)和完善PPP模式下稅收優(yōu)惠政策的措施，以減免企業(yè)稅務(wù)，提高投資者期望，推動PPP模式發(fā)展。

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作者簡介：

陳丹（1997-），女，漢族，四川成都人，本科在讀，西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：投融資、財會管理；

唐秋華（1997-），女，漢族，四川廣安人，本科在讀，西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；

蘇琬婷（1997-），女，漢族，四川成都人，本科在讀，西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；

方瑩（1996-），女，漢族，四川成都人，本科在讀，西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。endprint