大數據環境下構建平衡計分卡與全面預算管理的耦合體系

孫佟

[摘 要]20世紀80年代，全面預算管理在西方很多企業得到廣泛推廣，改革開放以后，我國企業的經營環境發生了深刻變革，企業經營規模不斷擴大，資金運作數額漸漲，市場需求變化加快，成本費用控制更難。這些內外部經營環境的變化，使我國企業開始關注全面預算管理，然而很多企業實施全面預算管理的效果并不理想，為了解決此問題，本文結合大數據環境背景，構建平衡計分卡與全面預算管理的耦合體系。

[關鍵詞]平衡計分卡；全面預算管理；大數據環境

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.16.023

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）16-00-02

1 企業管理相關理論概述

1.1 全面預算管理的相關概念

俗話說“吃不窮，花不窮，算計不到就受窮”。居家過日子要會算計，經營企業亦是如此。所謂全面預算管理就是以戰略目標為出發點，以市場需求為導向，全體員工參與，涉及企業生產經營全部內容的預算體系，是一種現代化的管理方法，使企業有限的資源得到合理配置。

“十三五”時期深化國有企業改革，必然對國有企業的內部管理提出了新要求。在經濟新常態的背景下，不僅僅國有企業要改，民營企業也要去產能、去杠桿、調結構、促發展，這必然要求企業重新審視全面預算管理。

1.2 平衡計分卡的相關概念

從20世紀30年代到70年代末期，歐美企業在實施企業績效評價體系時使用財務指標，但用財務指標無法評估企業未來的績效表現，忽視了企業的長期利益，平衡積分卡就是在這樣的大背景下誕生的。其理論雛形強調從四個有內在邏輯的方面，分別設定有助于企業實現戰略目標的績效管理的指標。這四個層面包括財務層面、客戶層面、流程層面、學習與成長層面。

1.3 大數據環境的相關概念

何為大數據？傳統的“數據”，一般僅僅是指數字，比如財務領域常用的銷售收入額、成本費用額等，分析起來相對簡單。而“大數據”不單指數字，還可能包括文本、圖片、音頻、視頻等形式，比如人們發的微博、微信、朋友圈、通話錄音、地理位置等信息。

2 大數據對全面預算及平衡計分卡的影響

2.1 對預算基礎數據的影響

在數據規模上，大數據所提供的數據遠多于傳統數據；在數據質量上，大數據能提供更加準確的數據；深度挖掘不同類型的數據，可以讓預算制定得更加全面；在數據更新速度上，大數據能夠實時更新，可以提高預算控制效率，實時監察預算目標設定是否科學，預算執行是否順利。

2.2 對應用平衡計分卡的影響

在傳統數據時代，人們獲取數據的路徑較少并且數據類型也略單一，而平衡計分卡各項指標的主觀性較強，容易被人為操作，增大了信息不對稱的風險，降低了指標設定的可靠性。而大數據能夠克服上述弊端，大數據環境下，企業獲得數據的渠道變多，獲取的數據類型十分豐富，如，在設定客戶層面的指標時，人們可以根據客戶的微博、微信評價，朋友圈轉發量等數據分析設定。

3 傳統全面預算管理的局限性

3.1 預算主體單一

大多數企業在進行全面預算管理時，把預算工作單一地交給財務部門來做，然而財務部門對生產經營環節的了解并不透徹，往往抓不住預算控制的關鍵點，不能恰當地分配有限的資源，這樣沒有企業全員參與的預算管理，制訂的預算計劃并沒有實際意義，僅僅是為了預算而預算。

3.2 預算目標與公司戰略脫節

戰略是關于企業長遠發展的謀劃、規劃、決策，戰略目標很長，要想把它變為現實，不可能一步到位，要通過年度預算把戰略目標分解。由此可見，公司戰略與預算目標是一脈相承的，但是很多企業在編制預算時，不注重公司戰略與預算目標的銜接。

3.3 預算指標松弛

很多企業在制訂預算目標時出現了預算松弛的問題。在制訂目標時，企業的中層管理者總希望目標定得寬松一些，容易實現一些，他們會蓄意夸大業務活動預計耗用的資源量及作業難度。預算松弛使公司的稀缺資源過多地流向制造預算松弛的部門，造成資源的不合理分配。

3.4 預算執行效果差

1999年著名的《財富周刊》曾經刊登過一篇題為《CEO失敗的根本原因》的文章，在這篇文章中，作者做了一個關于歐美企業的抽樣調查，他們發現一個現象，即70%的企業失敗的根本原因是執行的失敗。不僅僅歐美企業存在這樣的問題，我國大多數企業也存在預算執行效果差，企業沒有對預算執行進行跟蹤控制，預算流于形式的問題。

4 將平衡記分卡引入全面預算管理的可行性

4.1 對接企業戰略目標

平衡計分卡是一種把企業的使命、愿景、價值觀落地變為現實的重要戰略規劃工具，全面預算管理亦是以企業戰略為出發點的現代化管理工具，兩者的起點都是企業的戰略，這為兩者的結合創造了可能性。平衡計分卡從四個維度細化企業戰略目標，再以細化的戰略目標為導向制定企業預算目標，可以很好地解決預算目標與公司戰略脫節的問題。

4.2 調動全員參與預算的積極性

以財務視角為出發點，企業要想提高企業利潤，就要從客戶身上下功夫，那么讓客戶滿意的關鍵就是從企業自身的經營流程方面入手，而優化業務流程就需要有知識資本作為支撐，就需要對員工進行教育與培訓。因此，基于平衡計分卡的全面預算管理能夠讓員工明白，制定預算不僅僅是財務部門的職責，每一個用錢的部門都有責任認真編制預算。

綜上所述，構建平衡計分卡與全面預算管理的耦合體系具有可行性，二者耦合，可以實現企業長期目標與短期目標的協調，總體活動與具體活動的協調。

5 大數據環境下耦合預算體系的構建

5.1 大數據環境下耦合預算體系的構成

在大數據背景下，企業需要設立大數據管理中心，負責大數據的搜集、篩選和分析，并參與制定戰略目標、預算編制、預算執行、預算評價及預算調整的閉環全面預算系統，為全面預算管理提供更全面、高效的數據支持。首先，依據大數據進行企業戰略環境的掃描與分析，通常企業可以用PEST分析、SWOT分析等戰略分析工具，在6月30日之前完成整個公司戰略環境的掃描與分析，確定企業的總體戰略目標；其次，開發戰略地圖；再次，利用信息化平臺把子預算目標傳達給各部門，各部門通過分析大數據管理中心提供的相關數據來制定部門預算；最后，各部門通過信息化平臺及時反饋部門預算，預算中心根據部門預算對總預算進行調整并最終確定。

5.2 預算執行體系設計

預算的執行效果很大程度上取決于預算的控制，當各責任中心按預算執行時，大數據管理中心應同步搜集關于預算執行的信息，并對搜集到的信息進行分析，若出現實際執行與預算存在差異，相關人員應當分析差異的原因并進行及時反饋，各責任中心依據反饋數據盡快做出調整，一旦宏觀經濟環境或國家政策發生大的變動，大數據管理中心會將變動情況及時反饋給預算管理部門和各責任中心，以便其及時采取應對措施。

5.3 預算評價體系設計

預算評價體系主要包括兩方面的內容，一是結果導向型評價，二是過程導向型評價。所謂結果導向型評價就是，根據預算執行的實際結果對比最初設定的四個維度的預算指標值，衡量預算執行結果的優劣。值得注意的是，結果導向評價結果并不是絕對的，片面追求結果，只會迫使各級責任單位造假，因此，預算評價要有彈性，由此而衍生出過程導向型評價，所謂過程導向型評價就是看預算執行效率，各責任單位調整預算的反映速度等是否在合理水平。

6 構建耦合預算體系應注意的問題

6.1 高層領導推動變革

基于平衡計分卡的全面預算管理需要高層管理者積極推動，企業高層領導者應身先士卒，親自掛帥來推動平衡計分卡與全面預算管理的操作。因為人力資源部門或者財務部門沒有推動變革的資源和權力，若單純依靠人力資源部門和財務部門，最終會導致平衡計分卡與全面預算管理無疾而終。

6.2 選擇恰當的預算指標

指標的確定并不是越多越好，過多的指標不僅會增加戰略管理部門、預算管理部門、大數據管理中心的工作量，還會給各個責任單位增加壓力，影響企業員工的幸福感。因此，企業應選擇幾個關鍵績效指標（KPI），這樣才能滿足成本效益的原則。

6.3 內部審計涵蓋全面預算

平衡記分卡與全面預算管理也算是公司治理的重要工具，是公司內部控制的重要組成部分，自然也是內部審計的審計對象，公司內審部門要以風險為導向，重點關注戰略制定流程、預算制定流程是否合規，在充分發揮內部審計監督職能的基礎上，發揮其價值增值功能，為企業基于平衡計分卡的全面預算管理貢獻力量。

主要參考文獻

[1]畢意文，孫永玲.平衡計分卡中國戰略實踐[M].北京：機械工業出版社，2003.

[2]閆華紅，畢潔.大數據環境下全面預算系統的構建[J].財務與會計，2015（16）.