關于構建高校下屬單位財務控制體系的研究

馮健敏

摘要：高校圍繞下屬單位管理實施財務控制體系建設，有助于高校管理部門增強下屬單位管理活動和財務活動的有效性和合規性。本文圍繞構建高校下屬單位財務控制體系，分析了財務控制體系建設中的要素和薄弱環節，并就如何構建高校下屬單位財務控制體系提出了一些建議。

關鍵詞：高校 下屬單位 財務控制體系

一、相關概述

高校跟下屬單位之間的控制關系是以產權作為紐帶，通過眾多的法人組成聯合經濟體。高校下屬單位的管理活動也是高校管理的重要組成部分，高校管理部門不僅要對自身的管理活動進行科學決策，同時也應當借助于產權所賦予的控制權對下屬單位的經營活動和財務活動進行有效控制。對下屬單位實施財務控制，健全財務控制體系是提升高校整體價值的重要方法，同時也有助于增強單位管理活動和財務活動的有效性和合規性。

高校在建立下屬單位財務控制體系時，要圍繞下屬單位經營管理活動和內部資源進行科學計劃和安排，通過提高組織管理和控制活動的科學性、合理性，實現內部管理效益最大化。依靠制定和完善財務控制章程，降低內部管理成本，提高經營管理運行效率，實現下屬單位效益的最大化。高校管理者在實施財務控制過程中，應當圍繞其日常經濟業務活動進行風險的管理，在有效識別風險點和關鍵控制點的基礎上，結合單位自身特點和管理需求，因地制宜地設置好風險管理目標和控制方法，并嚴格執行相關的控制手段，確保高校及下屬單位能夠有效規避風險。

二、高校下屬單位財務控制體系建設控制要素分析

高校下屬單位財務控制體系建設過程中，要注重對財務風險控制要素的把握，準確識別下屬單位財務風險因素。高校財務管理者要在科學設定財務風險控制目標的基礎上，對財務風險進行有效識別，及時確認下屬單位經濟活動中所面臨的各項不確定因素。一是財務控制環境。高校及下屬單位財務控制環境的好壞在很大程度上影響到其財務內部控制的質量和效率。二是財務風險評估。通過財務風險評估，高校財務管理者能夠及時地識別和防范下屬單位生產經營過程中的一系列管理風險和財務風險，并通過分析相關風險對財務內部控制目標的影響，合理制定相關的應對措施。三是財務控制活動。高校財務管理者應當根據對下屬單位的財務風險評估結果，針對下屬單位生產經營中出現的財務風險和經營風險，采取合理的財務控制措施，并在此基礎上將財務風險控制在可承受的范圍之內。四是高校本級跟下屬單位之間的財務信息與溝通。依靠高校本級跟下屬單位之間的財務信息與溝通，高校財務管理者能夠及時準確地收集和傳遞生產經營管理過程中跟財務內部控制體系建設有關聯的管理信息，并有效提高高校管理部門之間以及高校跟下屬單位之間信息的溝通。五是內部監督。內部監督是單位建立健全內部控制的重要環節。重點關注下屬單位經濟活動決策、執行、監督活動是否有效分離；內部監督機制崗位責任制以及議事決策機制是否建立和健全；部門之間權責是否對等。

同時，在財務控制體系建設上，應當逐步建立健全具有集權分權適度、權貢利均衡、多級分層分口控制特征的高校集團財務組織控制系統。實施多級分層分口控制系統，從縱向看，就是要在高校集團成員企業間建立“高校校長辦公會—董事會—資產經營公司—下屬單位”的多級控制關系，并在每個成員單位內部實行分層控制關系；從橫向看，在每一控制層級中又按其職責設置不同的職能部門進行資金、成本的歸口管理和控制。

三、高校下屬單位財務控制體系構建中的薄弱環節分析

近些年來，伴隨著高校下屬單位生產經營管理內容的不斷豐富，越來越多的高校重視對下屬單位的財務控制體系建設，通過完善財務控制制度解決管理中存在的風險和隱患，財務控制體系發揮的作用也越來越大。但是在管理實踐中，財務控制發展也存在著一些缺陷，一些單位管理層沒有充分意識到財務控制體制建設的重要性，財務控制體系建設依然停留在表面，沒有發揮實質作用。在財務控制的范圍、流程、內容以及需求等方面跟單位本級及下屬單位管理還不夠協調，財務控制相關制度也不健全。同時，內部監督的作用也沒有得到充分的發揮，內部財務控制信息溝通流暢性也需要進一步提高，這些都在很大程度上影響到了財務控制作用的發揮，有必要圍繞財務控制薄弱環節，完善相關制度，提高監督效率。

要提升高校對下屬單位的財務控制水平，就需要把握控制關鍵環節，進一步強化高校對下屬單位經濟風險識別的能力，提升財務控制過程中風險識別效率和質量，切實提升高校管理者對下屬單位經濟風險的把控能力，著力解決好下屬單位內部治理結構不完善的問題。但在管理實際中，盡管不少單位都設立了董事會和監事會，但是其監督職能比較弱化，也沒有真正參與到單位治理過程中，缺少內部審計部門或內部監督部門，治理結構不完善，缺少有效的財務控制手段。同時，還應當關注財務控制手段比較單一的問題。一般情況下，單位在財務控制過程中都是根據傳統的業務手段來執行，財務控制手段沒有緊跟時代步伐和信息化要求，財務控制的信息化手段運用較少，這導致了單位在財務控制上方法比較單一，不能滿足當前信息化發展的要求，更不能適應當前單位日益擴大的生產經營和管理需求。

四、構建高校下屬單位財務控制體系的措施分析

第一，高校應當圍繞突出的財務內部控制問題，重視財務內部控制質量控制，確保財務內部控制制度的落實，實現對下屬單位財務控制體系的科學性和完整性。還應當圍繞下屬單位生產經營管理特點，進一步理順風險管理的重點環節，對財務質量控制的責任進一步的明確和細化，科學確定財務內部控制體系建設的范圍和內容，根據財務內部控制質量的要求，優化財務內部控制流程，通過制定制度實現財務內部控制責任的落實。進一步提升財務內部控制質量，要進一步強化財務管理風險的評估和防范，在下屬單位開展經濟業務之前就應當對相關的管理風險和財務風險進行測試，合理把握市場和管理風險。

第二，激勵獎懲機制是高校對下屬單位進行財務內部控制的重要環節，應當圍繞財務內部控制健全完善相應的激勵獎懲機制，進一步完善高校和下屬單位財務內部控制氛圍，提高上下級之間以及部門之間信息的良性溝通和協調，建立健全符合高校和下屬單位內部控制管理實際的激勵機制，通過考核財務內部控制目標完成情況調動員工工作積極性。提高財務內部控制執行率，以此來優化和提升高校對下屬單位的財務內部控制質量，進一步健全完善相應的財務內部控制激勵獎懲機制。endprint

第三，要實現高校對下屬單位財務內部控制的有效性應當進一步強化內部管理，通過對內部管理機制和結構進行優化，進一步健全完善財務內部控制機制，提高高校對下屬單位財務內部控制的質量。要合理選擇財務內部控制目標，準確定位財務內部控制在整個單位管理體系中的作用，重點關注下屬單位財務內部控制制度的可改進性和可行性，逐步推動高校跟下屬單位之間財務管理體系建設的良性發展。根據高校及下屬單位的戰略目標和規章制度，完善單位之間和部門之間的財務內部控制目標和職責。完成財務管理風險評估之后，單位管理者還應當進一步采取必要的財務風險控制方法，將下屬單位的經濟風險控制在可承受范圍之內，減少下屬單位經濟風險對自身及高校管理與運營的不利影響。下屬單位強化經濟風險管理，應當結合單位財務內部控制方法來進行，提升財務風險控制的質量和效率。

第四，確保高校及下屬單位不相容職務相分離，并完善財務內部授權審批控制制度。不相容職務相分離是財務內部控制的重要措施，高校及下屬單位圍繞經濟風險管理應當合理設置財務內部控制的關鍵環節和崗位，對各部門和各職工的職責權限進行明確劃分，通過實施不相容職務相分離進一步形成相互監督、相互制約的財務管控工作機制。圍繞單位內部授權審批控制，要進一步明確下屬單位各個部門和各個崗位的辦理事項、權限范圍以及辦理業務的權限范圍，明確相關的財務管理責任和審批流程，健全完善重大財務事項的會簽制度和集體決策制度，確保下屬單位財務部門在授權范圍內辦理財務業務，行使各自職權。

第五，強化高校內部審計職能。在新常態下，高校要強化對下屬單位的財務控制，需要依托內部審計。內部審計部門需要轉變理念，創新思路，進一步提升內部審計的水平和層次。在對下屬單位的審計內容上，不僅突破原有的一般合規性審計和財務收支審計，還應當逐步向控制為主線，風險為導向，增值為目的的全新方向轉變。更加關注下屬單位運營管理的全過程和全環節，尤其對于關鍵環節和重點領域以及經常出現問題的薄弱環節，要尤其重視。內部審計在思維轉型上，要逐漸從過去的過程控制型向風險管理型轉變，從原先的借鑒應用型向開發創新型轉變，從原先的揭露問題型向持續改進型轉變，從原先的被動接受型到主動參與型轉變，從原先的單純強調獨立性到積極追求價值增值轉變。要將發現和解決問題作為審計理念。在此基礎上，幫助下屬單位管理部門提高科學管理水平，為單位健康發展提供保障。要將審計對象參與審計過程作為審計理念，共同研究經營管理過程中出現的問題和偏差，要將提高組織的管理服務水平作為目標。要將增加組織的價值作為審計理念，逐步實現內部審計目標責任化，并將其納入單位組織管理目標，為單位管理提供支持。要將改善風險管理機制作為審計理念，逐步預防下屬單位管理過程中存在的內部和外部風險，推動下屬單位持續經營和科學發展。

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（作者單位：廣東外語外貿大學）endprint