民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制研究

稅奧捷

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)作發(fā)展迅速，在增加就業(yè)和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮了很大的作用。然而，民營(yíng)企業(yè)大多受到中國(guó)傳統(tǒng)觀念以及現(xiàn)行體制的影響，往往忽視了內(nèi)部管理機(jī)制的重要性，內(nèi)控制度存在缺陷。本文以巨人公司為例，從內(nèi)部控制的五個(gè)要素出發(fā)，研究了民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制活動(dòng)中容易忽視的幾個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出了相應(yīng)的建議控制措施。

【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制；巨人集團(tuán)

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，就是企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)的前提下，為了以更高的效率、更低的失誤來(lái)維持企業(yè)的高效運(yùn)行，通過(guò)自我監(jiān)督、約束、控制，來(lái)推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列措施的總稱。

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，既可保證資產(chǎn)的安全，還可以讓執(zhí)行層在工作時(shí)留下證據(jù)，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能迅速找到責(zé)任方，使問(wèn)題的影響變小；另外，若企業(yè)有好的內(nèi)控制度，那么企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)更完整、更具可信度。這些都會(huì)影響公司的形象，對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分重要。

二、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境

（1）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)上，我國(guó)的很多民營(yíng)企業(yè)采用家族式管理機(jī)制，這是許多民營(yíng)企業(yè)的突出共性，也是其內(nèi)部控制的重要制約因素。不能否認(rèn)家族式管理確實(shí)有一定的優(yōu)勢(shì)，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，這類架構(gòu)就會(huì)存在極大的決策內(nèi)患。

（2）發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃上，我國(guó)部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)政府扶持的依賴較大，整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的創(chuàng)新性和前瞻性相比國(guó)際性大企業(yè)而言較差，應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化而帶來(lái)的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。

（3）人力資源管理上，一些民營(yíng)企業(yè)對(duì)于員工退出機(jī)制的重視程度不夠，造成人員在辭退過(guò)程中產(chǎn)生糾紛，甚至還可能造成公司內(nèi)部信息泄密，給公司的財(cái)產(chǎn)和名譽(yù)都帶來(lái)?yè)p失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一些規(guī)模不大的民營(yíng)企業(yè)應(yīng)對(duì)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中缺乏有效、靈活的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)不及時(shí)會(huì)對(duì)公司造成嚴(yán)重的損失。

（三）控制活動(dòng)

大多數(shù)企業(yè)的授權(quán)審批制度流于形式，尤其是對(duì)待一些重大項(xiàng)目的審批，一些領(lǐng)導(dǎo)就只會(huì)一味的簽字蓋章；還有就是對(duì)于資金申請(qǐng)?jiān)旒佟⒓倜昂炞值葐?wèn)題也沒(méi)有一個(gè)切實(shí)的解決方案，這可能會(huì)使公司資金在流動(dòng)過(guò)程中落入私人口袋。

（四）信息與溝通

內(nèi)部信息傳遞的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于：內(nèi)部報(bào)告體系不完整、信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性不夠、內(nèi)部信息保密機(jī)制不完善等；外部信息傳遞的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于：企業(yè)內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系缺乏調(diào)整，信息未經(jīng)審核就傳向有關(guān)部門。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

一些民營(yíng)企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)限制，常把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合并在其他機(jī)構(gòu)中共同設(shè)立，這就導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)有獨(dú)立性，其對(duì)公司內(nèi)部的監(jiān)督也會(huì)因?yàn)閮?nèi)部上下級(jí)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而受到影響，內(nèi)部監(jiān)督就不能很好發(fā)揮作用。

三、巨人集團(tuán)案例分析

前巨人集團(tuán)在史玉柱等人的開拓下，一度成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的神話，為眾多企業(yè)所學(xué)習(xí)。然而，由于管理不善、資金告急等原因，巨人集團(tuán)于1996年陷入破產(chǎn)危機(jī)。

通過(guò)對(duì)巨人集團(tuán)經(jīng)營(yíng)歷程的分析，可以發(fā)現(xiàn)巨人集團(tuán)在內(nèi)部控制方面有很大的漏洞。這些內(nèi)控制度上的缺陷，猶如白蟻一般，在繁華的表象背后一點(diǎn)點(diǎn)蠶食了巨人集團(tuán)這個(gè)宏偉“大廈”。以下我將結(jié)合巨人集團(tuán)的實(shí)例，對(duì)其內(nèi)控活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題分別進(jìn)行淺談和分析。

組織架構(gòu)上，巨人集團(tuán)的董事會(huì)實(shí)際上是“空”的，決策都是由一個(gè)人說(shuō)了算。董事會(huì)無(wú)法發(fā)揮其實(shí)際作用，這相當(dāng)于是巨人倒塌的源頭所在，“一言堂”形式的決策很容易偏離企業(yè)總體戰(zhàn)略，導(dǎo)致各組織之間配合不夠緊密等問(wèn)題。巨人集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層個(gè)人獨(dú)斷意識(shí)濃厚、權(quán)利過(guò)大等情況，影響到了公司內(nèi)部其他部門的正常運(yùn)行，久而久之形成了內(nèi)部風(fēng)氣不正等狀況。

決策機(jī)制方面，巨人公司一直以“零負(fù)債”的經(jīng)營(yíng)理念為榮，在修建巨人大廈時(shí)，公司未向銀行貸過(guò)一分錢，全靠自有資金支撐。很明顯，這類經(jīng)營(yíng)模式存在極大的風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)實(shí)結(jié)果也表明：管理層的錯(cuò)誤決策最終使得巨人大廈修建缺少資金，公司內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)不當(dāng)，成了壓垮巨人集團(tuán)的最后一根稻草。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層在對(duì)待“三重一大”問(wèn)題的決策上，缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)分析程序，做出的決策缺少科學(xué)性。巨人集團(tuán)在決定建造巨人大廈之前，并沒(méi)有組織專門小組針對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)承受度分析；在大廈建到一半缺乏資金時(shí)，也沒(méi)有放棄或停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，反而還從生物工程上抽調(diào)大量資金去修建大廈，這種 “拆東墻補(bǔ)西墻”的做法最終導(dǎo)致了集團(tuán)資金鏈的斷裂。

控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督方面，巨人旗下子公司眾多，但由于其內(nèi)部授權(quán)審批制度不規(guī)范、監(jiān)督措施不到位，總公司對(duì)子公司的監(jiān)管不嚴(yán)，任憑其自主經(jīng)營(yíng)發(fā)展，使得總公司對(duì)子公司的控制不斷被削弱。管理人員濫用權(quán)力謀取私利，致使子公司財(cái)務(wù)漏洞巨大。

四、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.在決策機(jī)制上，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)杜絕決策意識(shí)固化。在制定內(nèi)控制度時(shí)，企業(yè)應(yīng)注重信息的交流；在進(jìn)行重大方案決策時(shí)，可聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行指導(dǎo)，提高決策的科學(xué)化程度。在人力資源管理上，不能忽視人才退出環(huán)節(jié)的管理，應(yīng)設(shè)立一套專門的人才退出機(jī)制。

2.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，企業(yè)可通過(guò)制定限制性標(biāo)準(zhǔn)，或及時(shí)退出高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)，以此來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；另外，企業(yè)還可選擇購(gòu)買保險(xiǎn)等措施來(lái)分擔(dān)項(xiàng)目可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.在控制活動(dòng)上，合理制定授權(quán)范圍，既要嚴(yán)格授權(quán)又要彈性授權(quán)。還可以建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)員工相互監(jiān)督，防止越權(quán)操作。在審批控制上，所有審批都必須有書面記載充當(dāng)操作證據(jù)，且不能“只認(rèn)簽名”，所有的審批人員都要對(duì)自己經(jīng)手的審批項(xiàng)目負(fù)責(zé)到底。

4.信息溝通上，企業(yè)可引進(jìn)現(xiàn)代化信息溝通工具，如阿里巴巴的“釘釘”軟件等，通過(guò)現(xiàn)代化信息傳遞手段來(lái)降低溝通成本；對(duì)于重要項(xiàng)目和機(jī)密信息，由相關(guān)各部門的管理者負(fù)責(zé)，必要時(shí)還可簽署保密協(xié)議等。

5.在內(nèi)部監(jiān)督上，企業(yè)應(yīng)不定期組織專人進(jìn)行財(cái)產(chǎn)記錄與實(shí)物的核對(duì)，對(duì)差額產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析和追責(zé)，以此來(lái)保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。還可選擇內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合的模式，在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過(guò)聘請(qǐng)外部審計(jì)人員對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督，獲得更加客觀公正的審計(jì)意見。

總之，民營(yíng)企業(yè)要想建立起完整的內(nèi)部控制制度、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，首先要強(qiáng)化管理層的重視程度，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部框架建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力量，通過(guò)不斷的糾錯(cuò)和完善，形成符合自身特點(diǎn)的科學(xué)有效的內(nèi)控體系。endprint