我國企業內部審計現狀及對策研究

童杉杉++羅華偉

[摘要]近年來，隨著市場經濟的全球化和信息化，新知識、新技術、新思維強烈地沖擊了內部審計的傳統理念，并且企業經營環境的日益復雜化使企業面臨著各種各樣的風險，因此企業經營者對內部審計的需求和期望不斷提高。但是，目前我國企業的內部審計水平大多已無法滿足企業擴張的需求，企業在制度、創新、自身建設、人才建設等方面實施綜合轉型戰略已迫在眉捷。文章分析了目前我國企業內部審計的普遍現狀，并提出了相應對策。

[關鍵詞]內部審計；企業轉型；現狀；對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723193

內部審計作為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加企業價值和改善組織的運營。近年來，隨著市場經濟體制的不斷深化和改革，內部審計在企業運營的過程中扮演著越來越重要的角色，其優劣性在很大程度上決定了企業的可持續發展能力和創新發展能力。但是，目前我國企業的內部審計水平總體不高，在審計人員、信息化建設、質量管理上存在著諸多弊端和缺陷。尤其是一些正在發展中的中小型企業，其內部審計的缺陷嚴重制約了其轉型。因此本文主要以目前我國企業內部審計機構和人員存在的問題為出發點，探討對于內部審計的影響，并對此提出相應的對策，以推進我國企業內部審計的現代化進程。

1我國企業內部審計的現狀

11內部審計人員綜合素質不高

高素質的審計人員是高質量的審計工作的重要保證，新形勢下企業內部審計治理職能的發揮要求審計人員具備良好的綜合素質。目前我國企業內部審計人員現有素質與審計工作發展必需素質存在的差距主要如下。

第一，缺乏系統的知識體系。目前我國企業很大一部分審計人員非本專業畢業或者先前從事于財務會計工作，他們雖然具有基本的開展財務收支審計的能力，但是缺乏對于較高層次如績效審計、計算機審計等的知識體系，這在一定程度上影響了內部審計工作的質量和進程。

第二，綜合分析能力較為薄弱。由于很多中小型企業忽視了對內部審計人員進行崗前培訓的重要性，導致其運用動態、總量、結構分析等綜合分析方法深入剖析審計事項的能力較為欠缺，相應地，其工作的目的性、系統性、風險意識等較為薄弱，面對大多數的審計項目，難以得出高質量的審計結論，無法真正獲取有價值的財務信息供決策部門參考。

第三，職業道德素質欠佳。內部審計人員在具體審計過程中，面臨著各方人員及機構的不配合和各種不確定因素和阻力，由于缺乏應有的職業道德素質，經常不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價，嚴重削弱了內部審計工作應發揮的作用。

12內部審計信息化建設進程緩慢

現場審計工作是指通過分析企業的財務、業務系統，收集整理、計算、匯總數據，確定審計線索和抽查樣本，再通過現場查證形成審計結果的過程。這種審計方式具有滯后性，并且受制于資源分配，效率低下，已經不能適應公司經營活動日趨復雜化的需要。而我國大多數企業現有的內部審計信息化建設水平不高，大多都受限于現場審計方法，已無法適應企業業務擴張的需要。在一些內部審計機構不受重視的企業，開展審計信息化方面幾乎是空白，內部審計人員在實際工作中僅僅利用計算機進行一些文字處理和審計資料的錄入整理等，這嚴重削弱了內部審計在企業發展中的職能。

13內部審計獨立性不強

內部審計機構的獨立性是內部審計發揮職能的重要基礎。新形勢下，影響我國企業內部審計獨立性不強的主要因素有：一是審計人員對內部審計職能認識不清，模糊了內部審計監督、管理等職能，限制了審計工作的開展；二是審計人員缺乏工作競爭力，由于多數企業中內部審計機構獨享審計權，因此缺乏了應有的競爭力和風險憂患意識；三是對潛在風險認識不足。內部審計機構盲目追求審計進度，在質量控制方面缺少了應有的關注，對獲取審計證據的相關性和可靠性分析不透，處理問題上更多地依賴個人經驗或偏好；四是內部審計機構的設立尚未完全到位。目前，大中型企業以及集團內部逐步設立了內部審計機構，但許多中小企業還沒有設置健全的內部審計機構，也沒有專門的制度可供參考。上述因素綜合在很大程度上影響著企業內部審計的獨立性、客觀性和權威性，導致內部審計無法為企業轉型提供良好的決策信息。

14內部審計質量控制薄弱

第一，內部審計方法落后。現代審計已由制度基礎審計發展為風險基礎審計，但是多數內部審計人員理念未能及時轉變，其采用的方法模式仍以賬目基礎審計為主，更多地關注于檢查企業內部業務的經營風險，卻忽略了與企業經營密切相關的外部風險因素，抽樣技術的運用更多地憑借自身的主觀判斷和經驗，難以較為全面地發現方案的不足之處和新的潛在風險。

第二，內部審計質量控制制度不全面。內部審計質量控制制度包括審計復核、考核、責任追究制度等，但是目前存在的問題有：一是許多企業未建立分級督導復核制，或督導復核具體職責不明確；二是內部審計考核未能得到有效制定和執行，偏重于事后結果的考核；三是內審責任追究機制不到位，有的企業根本沒有建立責任追究制度，有的雖然建立了責任追究制度，但最終淪為形式，沒有切實得到履行，同時還存在責任主體不明確、劃分不清楚等各種問題和缺陷。

2我國企業內部審計水平提高的對策

21推動內部審計人才體系建設

第一，強化專業知識和產業認識。專業知識是內部審計人員專業勝任能力的核心內容，也是影響審計質量的決定性因素。該類知識主要包括審計、會計、管理、金融、法律等。企業在招聘內部審計人員時應注意不同知識背景人員的合理搭配，以更好地滿足不同審計項目的需求。同時企業應當鼓勵審計人員積極備考ACCA、CPA、CIA等專業技能考試，擴大對專業知識的儲備。

第二，健全內部審計人員的管理制度。首先，企業領導層需要提高對內部審計機構的重視性，投入一定的財力、物力創造良好的審計人才培養環境。同時建立健全內部審計考核激勵機制、業績考核制度等并嚴格執行，主要目的是為了更加客觀具體地分析和評價審計人員的工作質量，形成良性的競爭環境。endprint

第三，培養審計人員溝通能力。內部審計人員應當與董事會和高級管理層、風險管理層、各職能部門、外部相關機構進行有效的書面或口頭溝通，為此應掌握的溝通技能有：了解組織運營情況，巧妙設計問題，善于傾聽找出重點，精通審計業務等。通過有效的溝通，可以更好地掌握與審計工作相關的信息，為企業價值增值更好地服務。

第四，掌握先進的審計技術手段。企業規模的擴大，業務的日趨復雜，舞弊手段的高明，信息化的普及都要求內部審計人員更好地掌握先進的審計技術手段。企業應結合自身發展實際和資金狀況，培養審計人員盡快掌握自動化知識管理與分享、自動化工作與風險評估等基本技能，以適應高速發展的現代審計的需求。

22完善內部審計信息化，實施非現場審計

在全球化和大數據的背景下，內部審計信息化已經成為內部審計發展的必然趨勢，非現場審計、云審計也相繼出現。企業想要提高內部審計的職能作用，需積極推進計算機輔助審計，把先進的審計方法與審計技術有機地結合起來。主要措施如下：一是完善內部審計信息系統，連接企業內部各部門的網絡系統以便于企業信息化資料的充分傳輸和利用，實現內部審計辦公自動化和信息共享，提高審計計劃、數據統計、信息檔案等的管理水平和處理效率；二是提高審計信息網絡安全保障度，建立符合國家信息安全保密要求的內部審計專網和局域網，并定期檢測企業內部審計網絡的完整度；三是加強內部審計人員的計算機操作培訓，根據目前企業內部審計人員的計算機操作水平，有重點地開展專業審計軟件使用、數據采集方法等的培訓，并建立一套培訓模式以衡量技能提升水平。

23構建合理的內部審計組織構架

內部審計組織構架的合理設置是開展內部審計工作的基礎，其設置應堅持獨立性和權威性原則，以保證其職能的充分發揮。一般而言，內部審計機構在企業中受領導層重視程度越強，職能發揮得也越充分。目前我國企業運行的內部審計機構組織體系主要是總經理領導下的內部審計機構體系和董事會領導下的內部審計委員會。對于總經理領導下的內部審計組織體系而言，因為作為管理層的總經理更關注公司的營運成績，著眼于財務運營指標，要求內部審計更好地保護管理層的利益，難以實現公平公正。董事會領導的內部審計管理模式是董事會下設審計委員會并直接隸屬于董事會。這種模式理論上可以很好地保護投資人利益，而且內審機構的設置層次高，獨立性強，但是缺乏長效跟蹤機制，且董事會缺少高素質的內部審計人員難以保證內部審計的質量。實際上，企業都應立足于自身的組織結構和發展狀況，選擇科學合理的組織構架以實現內部審計工作的順利展開。

24重視風險審計，探索多種審計方法

企業組織形式和經濟業務的綜合化，要求內部審計要跳出賬簿，向風險導向審計轉型。風險導向審計是以企業風險分析評估為導向，依據風險的量化水平和重要性確定審計的重點領域，通過實施審計程序對企業的風險管理、內部控制等進行評價，實現企業戰略選擇和風險管理的審計方法。目前大中型企業在此方面已展開了積極探索，如中國移動通信集團公司建立了“四步法”風險問卷評估法，神華集團有限責任公司采用平衡計分卡理論從四個方面進行風險識別，這些方法與傳統審計方法相比，可以使審計人員跳出賬簿信息的局限，做出更為全面、客觀的判斷，形成更為準確和有效的審計結果。企業的內部審計的內容不應再局限于財務和資產，而是著眼于未來，關注企業的風險導向，為企業未來的規劃與決策提供更有價值的信息，以便更好地適應復雜多變的經濟環境，完成企業的轉型。

3結論

全球化和信息化是現代企業發展必須面對的大環境，在此環境下，企業自身發展所要承擔的經營風險也更加復雜化、多樣化，隨之內部審計在組織中的角色、任務也不斷變化，內部審計的重要性不斷提高，其承擔的職責和所要發揮的職能也不斷增加，內部審計將面臨更多的挑戰。綜上所述，企業在新形勢下必須重視組織戰略和社會責任，客觀認識和判斷經濟形勢，關注風險管理，方式上更加注重合作，更多地利用先進的信息技術，全方位提高審計人員的綜合素質和職業技能，在創新制度、自身建設、人才建設等方面實施綜合型戰略，內部審計只有做到應勢而動，順勢而為，才能使其職能得以充分發揮，為企業的價值增值和轉型提供良好的保障。

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