國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體系構(gòu)建

霍長江

[提要] 本文從國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督的新方法入手，著重分析國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督體系存在的問題及原因，并探索國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督體系的構(gòu)建策略。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財務(wù)管理；監(jiān)督體系；構(gòu)建

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年7月29日

一、國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督的新方法

（一）股票期權(quán)。股票期權(quán)是企業(yè)在一定期限內(nèi)給予經(jīng)營者的公司股票的古錢。經(jīng)營者在期權(quán)行權(quán)時需要支付期權(quán)的價格，但是不需要考慮當(dāng)天的股票價格。股票期權(quán)具有有償性、選擇性、未來性的特點。經(jīng)營者必須有償購買期權(quán)才能夠獲得相應(yīng)的收益。并且，經(jīng)營者可以選擇購買期權(quán)，也可以選擇不購買期權(quán)，也可以在規(guī)定的期限內(nèi)購買。而未來性主要指經(jīng)營者收益的兌付需要在未來一段時間之后獲得。股票期權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營者與企業(yè)所有者的共同利益，降低企業(yè)代理成本，加強對財務(wù)的控制和管理。

（二）會計委派制。在會計委派制度下，會計委派人員需要對企業(yè)的財務(wù)進行監(jiān)督。具體來說，會計委派人員的財務(wù)監(jiān)督任務(wù)主要有三個方面：第一，會計委派人員需要監(jiān)督財務(wù)原始憑證，并對不合法或者不準確地原始憑證予以補充或退回；第二，會計委派人員需要對會計賬簿進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并上報偽造或受損的賬簿；第三，會計委派人員需要對財務(wù)款項和實物進行監(jiān)督，及時上報不符合實際的款項。總體來說，會計委派制度能夠提高企業(yè)財務(wù)工作效率，加強財務(wù)監(jiān)督，促進財務(wù)管理監(jiān)督體系的構(gòu)建。

二、國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督體系存在的問題

（一）缺乏對企業(yè)經(jīng)營者行為的監(jiān)督。國有企業(yè)的財務(wù)決策主要由董事會討論通過并實施，缺乏相關(guān)財務(wù)部門的監(jiān)督和管理。雖然國有企業(yè)的監(jiān)事會全程參與財務(wù)決策的制定，但是并沒有真正履行財務(wù)監(jiān)督工作。這是因為，監(jiān)事會在決策會議中并不具備投票權(quán)，只能夠在決策之后進行評價。而這種時候評價并沒有充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，導(dǎo)致國有企業(yè)財務(wù)決策由董事會獨立負責(zé)，缺乏監(jiān)督和管理。

（二）缺乏對管理高層的經(jīng)濟監(jiān)督。目前，我國的財務(wù)管理和監(jiān)督體系并沒有設(shè)置對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和高層管理人員的職位消費監(jiān)督制度，也沒有明確規(guī)定公款消費，導(dǎo)致部分國有企業(yè)高層人員隨意消費公共資產(chǎn)。并且，財務(wù)監(jiān)督只重視對資產(chǎn)消費的事后監(jiān)督，而忽視了事前預(yù)防和事中干預(yù)，沒有充分發(fā)揮監(jiān)督的預(yù)防作用，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

（三）缺乏對弄虛作假現(xiàn)象的監(jiān)督。國有企業(yè)和財務(wù)監(jiān)理委托人之間存在著信息不對稱現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)委托人員缺乏對國有企業(yè)隱瞞財務(wù)現(xiàn)象、財務(wù)信息弄虛作假等現(xiàn)象的監(jiān)督。并且，有些國有企業(yè)會采取關(guān)聯(lián)交易的方法虛報業(yè)績。而國有企業(yè)對這種關(guān)聯(lián)交易也沒有進行有效監(jiān)督，甚至默許這種關(guān)聯(lián)交易的存在，嚴重影響國有企業(yè)財務(wù)信息的真實性。

（四）中介財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)。現(xiàn)階段，我國國有企業(yè)的財務(wù)報告是會計事務(wù)所這一中介機構(gòu)來承擔(dān)的。但是，中介機構(gòu)沒有盡到應(yīng)盡的監(jiān)督責(zé)任和義務(wù)。部分中介機構(gòu)對國有企業(yè)財務(wù)報告的鑒定嚴重失真，存在著私吞國有財產(chǎn)、徇私舞弊的現(xiàn)象。另外，會計師事務(wù)所對國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督并不積極，沒有及時揭露國有企業(yè)的財務(wù)問題，并且很多會計師事務(wù)所不愿意對超出范圍的監(jiān)督內(nèi)容進行檢查和披露，導(dǎo)致國有企業(yè)財務(wù)問題得不到糾正。

（五）財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)人員職責(zé)不清。首先，國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)和會計負責(zé)人的財務(wù)監(jiān)督地位不明確，甚至部分國有企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)和會計負責(zé)人主要受經(jīng)營管理者的直接指揮進行財務(wù)管理和監(jiān)督工作；其次，部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計組織歸屬不明確，大部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計組織歸企業(yè)總經(jīng)理管理，只有少部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計組織能夠獨立開展財務(wù)審計工作；最后，部分國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)地位十分尷尬，在財務(wù)管理工作中雖然擔(dān)負著財務(wù)監(jiān)督工作，但卻需要接受管理部門的管理。在這種情況下，財務(wù)監(jiān)督人員的職權(quán)被架空，難以履行財務(wù)監(jiān)督工作。

三、國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督體系問題的原因

（一）監(jiān)督體系受財務(wù)管理制度的影響。財務(wù)監(jiān)督體系會受到國有企業(yè)財務(wù)管理制度的影響，這是因為國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體制主要是財務(wù)激勵機制，來激發(fā)監(jiān)督人員的積極性。但是，在實際監(jiān)督工作中，國有企業(yè)的激勵政策仍然以表揚、授予榮譽稱號、行政晉升等精神激勵措施為主，缺乏對財務(wù)監(jiān)督管理人員的物質(zhì)激勵，嚴重影響財務(wù)管理監(jiān)督人員的工作積極性。

（二）財務(wù)監(jiān)督體系受財務(wù)運行機制的影響。國有企業(yè)財務(wù)運行機制主要指財務(wù)活動中的各種因素質(zhì)之間相互聯(lián)系和相互作用的關(guān)系。而財務(wù)運行機制主要由財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算、風(fēng)險管理和財務(wù)監(jiān)督等方面構(gòu)成，是國有企業(yè)財務(wù)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但是，國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體系會受到財務(wù)運行機制的影響。具體來說，國有企業(yè)采取自上而下的預(yù)算執(zhí)行方式，而這種方式在當(dāng)今競爭激烈的市場中會導(dǎo)致財務(wù)信息出現(xiàn)巨大誤差，嚴重影響財務(wù)管理工作。

（三）財務(wù)控制機制不完善。現(xiàn)階段，我國國有企業(yè)財務(wù)管理控制機制還存在著很大問題，人事任免權(quán)主要掌握在以政府為代表的董事會手中。而人事任免權(quán)直接決定了企業(yè)的重大財務(wù)決策和經(jīng)營決策。也就是說董事會在一定程度上直接操縱了財務(wù)工作，董事會財務(wù)工作缺乏相關(guān)的管理和監(jiān)督部門，導(dǎo)致董事會的財務(wù)決策和財務(wù)活動得不到有效監(jiān)督。另外，國有制度的產(chǎn)權(quán)主要采取委托代理的形式，政府官員既掌握了國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，又不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，而委托代理的經(jīng)營者則掌握了國有企業(yè)的實際控制權(quán)。在這種情況下，國有企業(yè)控制權(quán)被集中在經(jīng)營者手中，財務(wù)部門的控制權(quán)則被架空，嚴重影響財務(wù)監(jiān)督和管理工作的開展。

（四）國家監(jiān)督政策存在缺陷。國有企業(yè)對國家監(jiān)督政策的執(zhí)行力度不夠，很多監(jiān)督政策都只是形式上的存在，并沒有真正實施。這是因為，我國國有企業(yè)大多采取委托代理的方式，我國政府是國有企業(yè)的第一委托人，并且向各政府機構(gòu)逐步向下委托。而且，各個級別的委托機構(gòu)利益不同，在信息解讀的過程中很容易出現(xiàn)委托機構(gòu)按照自身利益的角度來解讀信息，并沒有按照監(jiān)督機制進行財務(wù)監(jiān)督，導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督工作流于形式。endprint

四、國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督體系構(gòu)建策略

（一）建立財務(wù)監(jiān)督體系方法。首先，國有企業(yè)應(yīng)積極完善企業(yè)監(jiān)督和治理體制，理論國有企業(yè)的法人結(jié)構(gòu)，加強對基礎(chǔ)工作的監(jiān)管。為此，國有企業(yè)應(yīng)積極設(shè)立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、資產(chǎn)所有的治理結(jié)構(gòu)，使這四個部分各司其職；其次，國有企業(yè)應(yīng)強化日常的財務(wù)監(jiān)督，加強對財務(wù)工作的經(jīng)常性管理。為此，國有企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)工作的授權(quán)約束、資本預(yù)算約束、財務(wù)運行約束、派駐人員約束、審計監(jiān)督約束等工作的約束；再次，國有企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建財務(wù)工作績效考核制度，加強對財務(wù)工作的階段性監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中存在的不足并采取相應(yīng)的改進或制裁措施；最后，國有企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)考評與財務(wù)監(jiān)督的互動，強化監(jiān)督部門和考評部門的合作，共同實現(xiàn)對財務(wù)工作的管理。

（二）完善財務(wù)監(jiān)督體系相關(guān)措施。首先，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)我國法律規(guī)定制定相關(guān)的財務(wù)監(jiān)督和管理的流程，明確財務(wù)監(jiān)督和管理的職責(zé)與任務(wù)，并制定與財務(wù)管理和監(jiān)督相關(guān)的制度，以規(guī)范財務(wù)監(jiān)督人員的行為；其次，國有企業(yè)在財務(wù)管理和監(jiān)督的過程中應(yīng)加強對信息技術(shù)的應(yīng)用，促進財務(wù)管理信息化發(fā)展。為此，國有企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)積極構(gòu)建財務(wù)信息平臺，鼓勵財務(wù)管理人員使用信息技術(shù)進行工作，不斷提高財務(wù)監(jiān)督和管理人員的信息素養(yǎng)。

（三）構(gòu)建財務(wù)監(jiān)督體系框架。首先，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟現(xiàn)狀建立明確的財務(wù)監(jiān)督目標，使得財務(wù)監(jiān)督目標能夠正確反映市場經(jīng)濟的規(guī)律。并且，國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督機制應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，提高國有企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代化水平。另外，國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督機制應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督職能，實現(xiàn)對財務(wù)工作的有效監(jiān)督；其次，國有企業(yè)應(yīng)積極建立財務(wù)監(jiān)督組織機構(gòu)，將財務(wù)監(jiān)督工作委托給相關(guān)的會計代理事務(wù)所，加強對國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督；最后，國有企業(yè)應(yīng)積極明確財務(wù)監(jiān)督方式，加強對國有資產(chǎn)所有者的監(jiān)督，貫徹落實新會計準則，全面推行預(yù)算管理，規(guī)范國有企業(yè)的財務(wù)活動。

主要參考文獻：

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