論小規模納稅人稅制弊端

嚴峻

隨著經濟發展、社會變遷，小規模納稅人的稅制弊端日益顯現，成為財稅法上很突出的問題。稅收制度的不完善影響著經濟的發展和社會的穩定與和諧。

一、小規模納稅人的法律地位

首先，我們要明確小規模納稅人的地位。小規模納稅人屬于增值稅納稅人的一類，另一類是一般納稅人。增值稅的概念最早由美國耶魯大學的亞當斯提出，其特點有三點：①避免重復征稅；②保持稅收中性；③保障財政收入。但是增值稅的前兩個特點以及能夠達到的稅收效用卻未在小規模納稅人上顯現出來，甚至小規模納稅人的稅收制度水平還不能超越稅制改革前的營業稅的稅收制度水平。

二、小規模納稅人稅制弊端

其次，我們要分析目前小規模納稅人稅收制度存在的弊端，主要有以下幾個方面：

（一）小規模納稅人與一般納稅人界定不合理，轉化制度不健全

現在我國界定一般納稅人與小規模納稅人的界限以應稅銷售額來區分一般納稅人和小規模納稅人的方法顯然對于兩類的納稅人的區分存在不科學之處。

從現在小規模納稅人的產業類型，企業性質和課征的稅額來看，已經有很多小規模納稅人足以成為一般納稅人的身份，但是由于這個嚴苛的劃分界限，導致小規模納稅人只能繼續以這種身份進行納稅。雖然《中華人民共和國增值稅暫行條例》第13條規定：“小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人，依照本條例有關規定計算應納稅額。”盡管有《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》，但規定的小規模納稅人向一般納稅人轉化的制度仍然存在不足。界限的不合理導致一部分小規模納稅人利益受損，不能減輕稅負，同時也讓一部分能夠申請一般納稅人資格的小規模納稅人利用制度的漏洞減輕稅負，造成稅收的流失。

（二）小規模納稅人“征收率”偏高，實際稅負與名義稅負嚴重不符

目前小規模納稅人依據6%和4%的征收率簡易方法征收。但《增值稅暫行條例》第11條規定；“小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。”“不得抵扣進項稅額”是關鍵問題，因為不能抵扣，小規模納稅人的稅負實際上的計算公式是“應納稅額=銷售額×征收率”，相當于對前手所繳納的稅額進行再一次繳稅，并且全部銷售額都是計稅依據。這樣產生的結果就是實際稅負嚴重超過名義稅負。

（三）小規模納稅人起征點偏低

目前我國僅對個人適用增值稅起征點。現在我國經濟穩步快速增長趨勢明顯，隨著經濟的發展速度，法律不能及時的與之相適應，這個起征點的數額越來越不能完善對小規模納稅人的優待，越來越高的物價和勞務價格，只能使小規模納稅人的稅負和壓力越來越大。同時也使越來越多的小規模納稅人進入納稅的隊伍中來。同時，由于小規模納稅人的起征點偏低，稅收負擔重，也導致很多不如實上報應稅銷售額，不開發票的手段肆虐。

（四）小規模納稅人發票制度不健全

（1）普通發票相比于增值稅專用發票顯然不夠科學。普通發票只能按照貨物或應稅勞務的全額進行稅額計算，造成稅上加稅，重復課稅的結果。

（2）不按規定開具發票問題嚴重。小規模納稅人由于現行不科學的稅收制度，為減少稅負，通常會不按規定開具相關發票。

通過對以上問題的研究分析，可以得出一些改進策略和方法。

三、改進小規模納稅人稅收制度策略和方法

（一）逐步縮小小規模納稅人的征收范圍

我國應該在相關的法律法規中做出相應規定，除了已經規定的小規模納稅人向一般納稅人轉化的條件以外，還應該規定小規模納稅人不如實申報的后果及懲罰措施，以利于鼓勵和要求小規模納稅人的身份轉化。

（二）降低小規模納稅人的征收率

改革后的稅率已經調低了，但是仍然不能滿足很大一部分小規模納稅人的經濟能力，我國仍然需要做出進一步改進，對于不同類型的小規模納稅人出臺新政策，調整稅收負擔。

（三）適當提高小規模納稅人的起征點

起征點的規定和稅率的規定所導致的后果相仿，所以我們為了降低小規模納稅人的稅務負擔，也應該適當提高起征點。

（四）健全小規模納稅人的發票制度

我國應放寬政策，允許小規模納稅人簡易條件下申請代開增值稅專用發票使用增值稅專用發票和一般納稅人進行交易，就可以合理抵扣進行稅額。

四、與國際增值稅模式對比，改善小規模納稅人命運

再次我們應該沿著國際趨勢改進我們的增值稅制度，整體的改革也將會使小規模納稅人的稅收制度隨之改變。現在國際的增值稅最佳模式具有以下特點：

（1）它按照增值稅屬于對國內消費的貨物和勞務普遍征收的稅種特征，除極其特殊的行業（如金融保險）以免稅方式不征收增值稅而另征其他稅外，最大限度的把所有貨物和勞務納入增值稅的征稅范圍，是征稅范圍最完整的增值稅。它與消費稅配合形成最佳稅務勞務征稅制度結構。

（2）它按增值稅屬于最終消費者負擔的消費行為稅的性質，對貨物，勞務按單一稅率征收增值稅，從而大大減少了因稅率劃分給增值稅帶來的復雜性。

（3）它按照增值稅既征收又抵扣這一特殊稅收機制的要求，以稅收法律規定的方式保護國家依法征稅權和納稅人的抵扣權不受侵犯。

（4）它合理的確立了增值稅納稅人的注冊標準。

我國在國際增值稅模式中屬于不完整性增值稅，此種類型具有初期增值稅多選擇性的特點，或者征稅范圍不到位，或者類型特殊，或者稅率結構復雜，或者特殊規定過多。我國將來增值稅的發展可向現國際最佳模式發展，一步到位難度及其大，也將造成更多不完善制度的弊端和巨大的整改損失，但是我國可以先根據國情逐步改革，比如逐步縮小小規模納稅人范圍，擴大真正意義的增值稅納稅人范圍，逐漸統一稅率，減少因稅率高，稅率不統一導致的稅負重和復雜性。合理規范增值稅納稅人的注冊標準，使現在的小規模納稅人直接注冊為一般納稅人，進行合理的稅額抵扣。最終達到相對完善的時候，再對低收入者實行免征政策加以扶持，完善我國的稅收制度。

五、結語

在分析了國內增值稅小規模納稅人的稅收管理制度不足以及優化策略，論述了國際增值稅發展模式及我國的發展趨向以后，我們深知我國的小規模納稅人稅收制度需要努力完善，加以改進，這不僅關系著小規模納稅人的命運，也關系著國家的經濟發展。endprint