談行政事業單位內部控制制度建設與有效執行

呂瑤

摘要：本文以行政事業單位內部控制制度建設與有效執行為切入點進行分析，結合當下行政事業單位內部控制存在的問題，從健全內控機制、加強預算管理、提高財務人員素質等方面進行深入探索與研究，主要目的在于提高行政事業單位內部控制制度建設與有效執行的力度，從而使我國行政事業單位的內控機制存在的價值發揮到最大。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制 建設 執行

在激烈的市場競爭中，諸多行政事業單位面臨著前所未有的新挑戰，而為了切實增強單位的核心競爭力，在行政單位開展管理工作時融合內控理念，做好行政單位內部管理工作，特別是行政單位的財務內控工作，是確保社會公眾效益的關鍵，也是保障行政事業單位持續發展的主要依據。

一、內部控制制度建設的應用價值

（一）保證行政事業單位治理效率

內部機制的存在對于行政事業單位而言具有的地位是不可言語的，它是保證行政事業單位高效治理的主要依據，它的主要目標便是增強行政事業單位的公共服務水平以及服務質量。通過構建經濟活動的風險評估制度，來對單位開展經濟活動過程中的風險進行客觀評估，保證該制度存在的價值被有效應用，從而使行政事業單位的財務管理者能做好本職工作，避免出現越位或缺位的狀況出現。

（二）切實預防廉政風險

從實踐的角度來看，只依賴人們自身的約束性是無法達到徹底約束人們行為的目的，只有依據一定的手段或是機制等方法，才能使人們的行為得到徹底的約束，單單靠自身的道德性是永遠也無法實現預期目標的，道德具備較強的被動性，不能說每一個人都存在著道德問題，但大家都會面臨道德的風險，這是必然的。而在單位中構建有效機制，不僅可以有效防范上述問題的發生，還能有效地規避貪污腐敗的問題出現。

（三）確保會計信息質量

諸多行政事業單位內部并未存在健全且優質的內控機制，導致諸多會計資料在運輸傳遞過程中，因為溝通的不及時或是連接的不密切而導致信息失真，它的完整也無法得到保障。通過對職責進行科學分工，構建相對應的處理機制，來使信息資料在互相制約的環境中產生，基于此來有效防范行政事業單位出現問題，通過構建內控機制來確保會計資料的可靠性與完整性。

二、目前行政事業單位內部控制存在的突出問題

（一）內控意識淡薄

行政事業單位相對企業而言，對內部控制重視程度較低。一直以來，行政事業單位是不需要對資金的利用效率進行負責的，部分單位領導對財務人員的要求依舊停留在財務核算的工作中，財務管理工作的開展主要是因為在會計核算過程中會出現誤差現象，為有效預防失誤通常采用財務管理，但財務人員欠缺對內部控制機制的應用認識。目前雖然很多單位建立了一系列的內部控制制度，但由于歷史原因和領導的重視程度不夠，一些領導人員只注重內控機制的構建，忽視了對制度的實際運用，把構建在內部控制手冊中的規章機制，只停留在“紙上”和應付檢查層面，致使其存在的價值無法充分發揮出來。

（二）內控設計與流程有待優化

第一，財務管理崗位設置的不合理，導致一人兼顧多職的現象出現，各個部門之間未進行有效交流和溝通，使得開展實際工作時，因為人員有限、編制不合理等問題的存在，諸多行政事業單位存在的作用也就無法得以發揮，最為常見的現象便是職務兼容的情況，比如行政事業單位內的出納人員還兼顧記賬、保管、復核等。第二，審批流程不完善，審批權限不明，授權審計機制有待優化。另外，在一些人員較少或較基層的單位，“家長制”作風嚴重，領導“一言堂”、“一支筆”審簽。第三，流程監控機制不健全，一些經濟事項并未有明確的審批流程，即使有審批流程的，也是過于單一，在實際執行中會影響財務人員的審核質量。

（三）欠缺內外部監督制度

我國在2014年所推行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》實行時間尚短，并未對行政事業單位的內控監督操作的方法有一個明確的規定，單位的內控建設還欠缺有效的監控力量來促進。在行政事業單位中審計部門與財政部門可謂是單位的中堅力量，大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督，并未給予資金管理工作的開展以高度重視，這便使得資金在實際應用中欠缺合理合法性，只因為審計部門存在的價值并未充分的發揮，在對財務展開管理工作時，也沒有存在一個對應的管理機制，這便使得行政事業單位的資金利用效率無法得到保障。

三、影響行政事業單位財務內部控制效果的因素

（一）所要遵循的原則

在行政事業單位中構建內控機制需要嚴格按照制約性、全面性、實效性、重要性這四點。當行政事業單位開展經濟活動時將內控全面貫徹到活動決策中，對于活動整體皆需進行監督與執行，對其展開全面控制，以便達到最佳的活動效果。

（二）實施措施

合理布設與內控相關的崗位，對職責與權限進行合理劃分，展開對應的分離手段。比如，將事項申請崗位與審批崗位這二者分離開；執行活動的崗位與內部審核審批的崗位相分離；信息記錄崗位與執行崗位相分離。明確行政事業單位的崗位、部門等日常管理以及業務辦理的審批程序、權限范圍及對應責任等，在面對單位的重大問題時需做好會簽或集體決策工作。增強行政事業單位會計人員的專業技能，提高會計人員對崗位責任制的認知，做好會計基礎規范工作，強化會計檔案，加強程序處理工作。

四、加強行政事業單位內部控制的有效措施

（一）領導重視

只有切實增強單位領導對內控的認識，才能使其在根本上重視內控機制。為了切實提升行政事業單位的經濟效益與社會效益，在行政事業單位利用法人責任制，把責任風險同負責人的經濟效益與職務任免相掛鉤。依據管理者的分工來明確授權，從而達到互相作用、相互約束、各司其職的控制目的。

（二）完善制度

一是建立完善的集體決策和議事機制，單位的決策權應該受到相關機構的監督，應對重大事項進行認真的調查研究并對其進行風險分析，在經過必要的研究論證程序后，充分吸收各方面意見，最終決策應通過黨組會、辦公會或部門與科室聯席會討論決定。采用集體決策制，可以有效地規避錯誤和風險。二是加強財務管控和業務過程的協同，強化資產管理。單位應把業務過程和財務管控有機地結合起來，讓財務控制滲透到業務活動的每個環節，只有這樣，才可能避免業務過程中的舞弊。三是開展內部控制有效性評價工作，保證控制目標的實現。評價指標要以事實為基礎，指標結構科學、清晰、合理，評價指標要具有獨立性，保證評價各個環節獨立。endprint

（三）加強預算管理

行政事業單位的管理中心是預算管理，它會貫穿于單位的整體活動中。提高預算管理一般都會呈現在構建與執行上。在進行編制時需做好單位工作，就是在進行編制時需基于財政預算為前提，做好細化預算的工作，尤其是對支出層面編制預算時，一定要核對好支出額度，對支出的用途與方向明確劃分好。在執行時要做到強制性，即在執行過程中對預算做好約束工作，以免發生預算隨意變動的情況。

（四）實施動態監控

在行政事業單位中將內部審計以及外部監督機制存在的價值充分發揮出來，是當前行政事業單位提高內控管理效率的主要手段之一。構建內部審計機制，是確保審計部門獨立性與權威性的基礎。將單位中的部門之間的監督與激勵的作用充分發揮出來，實現各個部門與崗位間的互相監督，是確保工作效率的基礎。對存在于行政事業單位內部機制中的問題可以得到及時發現，以便于及時優化與處理，從而實現深層次優化行政事業單位內控機制。

（五）提高財務人員素質

行政事業單位的內控執行效果受單位財務人員的綜合素質所決定，因為他們不單單是內控機制的執行人員，還是監督人員，因此不但需要他們具備較高的專業知識以及較強的法律意識，還需具備一定的職業道德。對財務人員進行再教育培訓是提高其綜合素養的主要手段，采用定期培訓的方式來使行政事業單位的財務人員增強法律觀念以及專業技能。隨著培訓力度的不斷加大，會計人員的職業道德也在不斷提升，只有應用創新型人才才能使內控機制的執行效果達到最佳。

五、結束語

綜上所述，每一個行政事業單位都需要依據自身的發展問題，來制定內控機制，因為只有這樣才能保障所構建的機制滿足行政事業單位的發展需求，從提高財務人員素質、實施動態監控、加強預算管理力度等方面，來提高行政事業單位的內控機制的管理效率，為社會公眾提供更加高效的社會效益，使得社會公眾都能切實感受到行政事業單位所帶來的價值。

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（作者單位：江西省興國縣國庫集中支付核算中心）endprint