高等院校內部審計存在的問題及對策

艾婧

摘要：內部審計是一種對組織內部、管理部門的監督、評價、服務的活動，具有獨立性和權威性。國際內部審計師協會于1947年第一次提出了內部審計定義，歷經半個多世紀之久，于2001年提出第七次定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過系統的、規范的方法，評價并完善風險管理、風險控制和治理程序的效果，促進組織實現其目標。自20世紀90年代以來，我國高校質量不斷發展，制度改革不斷深入，2010年國務院發布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》，提出完善現代大學軌制，對高等院校進行治理改革。目前各高等院校的經濟活動向多樣化和復雜化的方向發展。在財務風險防范、提高行政管理能力以及高效開展工作等方面存在欠缺，部分高等院校在職能設置，工作管理上相對滯后，因此推動高等院校內部審計事業成長極度重要。

關鍵詞：高等院校；內部審計；現狀；問題與對策

近年來，我國高等院校教育范圍不斷擴增，隨之而來的是審計風險日益增加，并且由于各高等院校的內部審計機構的不完善，相關審計職員水平的局限性，使我國在開展高等院校內部審計工作時面臨一定的困難。2012年財政部頒布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，于2014年執行，要求我國高等院校進一步提高內控管理水平，規范職能設施，加強廉政管理，對高校內部管路進行優化改革，構建科學的、可持續發展的高等院校內部審計管理體系。

一、內部審計的基本認識

（一）內部審計的產生

內部審計是現代審計體系中的重要組成部分，初階目標是保護被審計單位財產、查錯防弊，隨著企業發展范圍不斷擴大以及審計體系的逐步發展，最初目標轉變為提高組織經營水平、監督評價組織行為、改善內部控制治理效果，側重重視建設性服務。其中，經濟效益審計和管理審計發揮主要作用。內部審計在各類組織和各型企業中認可度更高，從事內部審計人員的數量也在不斷增加。

（二）內部審計的定義

對于內部審計的定義是對內部審計的特征、主要組成部分、職能等進行描述，同時，國內定義與國外定義有不同之處。國際權威組織對內部審計進行如下定義：內部審計是一種獨立性與客觀性并存的評價機制，其目的是增加管理體系價值和改善運營管理。通過以系統、規范的方式評價管理體系中出現的風險控制與治理效果來促進組織實現其目標。在我國內部審計準則中，內部審計定義為一種獨立的經濟監督與評價活動，對被審計單位的財政財務收支、經營管理活動以及其經濟目標實現的審查與評價，其主要任務為監督和評價組織活動的真實性、正確性、合法性和內部控制的有效性。

二、高校內部審計的基本認識及職能

（一）高校內部審計的基本認識

高校內部審計是國家審計體系以及內部控制系統的重要組成部分，指高校內部審計機構和人員通過對學校組織經營效果進行監督、評價與確認，以及審查其內部控制的合規性、有效性和真實性。高校內部審計以防范風險為導向，以對財務收支查錯防弊、提高經濟和辦學效益，從而推進學校事業目標的實現。高校內部審計的主要職能一般由監督職能、評價職能和服務職能組成。

（二）高校內部審計的職能

1.監督職能

監督職能是高校內部審計的核心職能，但由于高校內部的審計機構的獨立性和權威性意識淡化，經濟活動的日益復雜，監督職能很難發揮其核心作用。監督職能的執行依據財經法規和制度規定，其主要任務為根據相關的目標政策，對高校業務活動的財務收支情況和其他經濟活動進行實時的檢查與評價，確定該校的會計資料以及其他資料的真實性、正確性、完整性。監督職能是對高校的經濟業務合法性與合規性進行審查；對業務活動的合理性和有效性進行檢查；保證財務收支和高校經濟業務資料的真實性。當前高校需做好基礎監督工作，全面履行監督經濟活動的職責，揭露違法亂紀的行為，提高教學資金使用效益。

2.評價職能

評價職能是在監督職能的基礎上衍生而來的一種基本職能，是一種有系統體制的對內部控制、風險管理、治理程序進行有效性審查的職能，強調系統規范，側重建設服務。通過全方位審核檢查高校被審對象的責任、效益等實際履行情況，全方面介入高校被審單位的計劃、決策方案，評價其是否可行規范，提供公正、科學的建議，加強經濟管理，促進高校經濟目標的實現。隨著高校辦學質量的提高和經濟活動的增加，高校內部審計的評價職能的作用愈發得到重視，審核和評價相互依賴、相互滲透，二者缺一不可。首先在決策方案符合財經法規和規章制度的基礎上，審核其可行性；其次，審核與系統化的評價相結合，聯系經濟目標，從內控角度出發，加強風險管理，在方案有效性方面做出合理建議，改善高校管理，推動高校健康發展。

3.服務職能

服務職能同樣也是高校內部審計的重要職能之一，但與監督職能、評價職能相比，其受重視程度不及前兩者，我國《審計法》明確強調監督職能，高校各管理機構將側重點主要置于監督職能與評價職能，因此，增加對服務職能的關注有利于提高高校內部審計隊伍建設，充分發揮審計職能的作用。服務職能體現在監督財政收支過程，實現高校的經濟效益目標等方面。在高校的發展道路上充當著守衛的角色，滿足國家對高校辦學質量的改革和發展提出的新要求，通過提供多層次的服務職責和提供科學公正的建議，以此提高管理水平，完善內控制度，為高校創造更多的經濟成果。

三、高校內部審計目前存在的主要問題

（一）我國高等院校內部審計起步晚，重視程度低

我國內部審計制度始于上世紀80年代，而高等院校的內審制度發展更晚，尚未形成一套完整的內部審計體系，在相當長的一段時間內，大多數高校的領導人，甚至包括審計部門的負責人，都對高校內部審計的認識停留在其表面層次上，未正確認識到其存在的必要性，僅將重點定位在管理職能上。因此，高校內部審計工作的發展速度一直緩慢。endprint

（二）高校內部審計獨立性不強

獨立性是高校內部審計的本質，也是其靈魂，雖然我國《審計法》指明了高校內部審計獨立性的必要性，但在當今混亂的環境中，多種因素的制約和影響越來越大，使得內部審計的獨立性受到有關人士的質疑，這個本質特征在時代的長河中變得異常脆弱，人們在獨立性的問題上產生分歧。部分高校并沒有充分認識到內部審計制度的重要性，有關制度規章無法得到落實，審計機構設置不合理，使得內部審計制度形式化，學校領導“掌控局面”，造成人為審計，在這樣不公開不透明的上下級行政隸屬關系中，高校內部審計的獨立性受到嚴重摧毀。

（三）高校內部審計工作手段與方法落后

目前高校內部審計大部分沿襲傳統的財政收支查賬和手工查賬的方式，大多數高校采用事后審計，弱化對經濟效益目標的有效性的審核，而將財務數據的準確性作為強調對象，雖然結果可以總結問題，但為時已晚，無法及時的解決問題。這樣的審查與評價方法具有片面性，對實現高校經濟目標的促進作用很小。隨著計算機文化的發展，雖然大多數高校審計人員已學習過電算化等電子手段，但是運用范圍和個人熟練較弱，很少利用計算機就審計工作進行輔助，使得工作效率低下，電子、計算機手段暫時未跟上信息化的節拍。

（四）高校內部審計人員素質不高，增加審計風險

高校內部審計人員的素質是決定審計效果的決定性因素，另外高等教育與經濟活動的關系日趨密切，更加說明內部審計人員素質的重要性。然而目前大多數高校的內部審計人員缺乏除財會以外的知識以及電子信息技術水平，暫時未達到管理審計的要求水平，也將導致高校內部審計的管理職能無法發揮應有的作用。另外，在實際工作中，內部審計人員被動性較強，不利于開展審計工作，影響最終目標的實現速度。在思想層面上，內部審計人員甚至高校領導思想認知相對滯后，眼界狹隘，在建設內部審計規章制度方面沒有充分重視，會導致各職能不能充分發揮其作用，嚴重則導致各種高校腐敗現象的涌現，無法達到計劃、決策中應當達到的經濟效益。

四、高校內部審計問題的對策思路

（一）高校領導人轉變傳統思想，增強重視程度

首先，一個制度的進步，需要從領導人開始，起到積極的帶頭作用。思想決定行動，高校領導人應當充分認識到內部審計各項職能，而不是局限性的看待其功能與作用；其次，根據我國關于內部審計的相關制度與法規，建立健全本校的制度政策，規范審計人員的行為；高校領導人為職員創造嚴格公開的環境，促進工作可以得以公正科學地進行。

（二）加強高校內部審計工作的獨立性

高校內部審計的獨立性包括三個方面：組織獨立、人員獨立、工作獨立，三者相互影響、相互滲透，在一定條件下可以相互轉化。獨立性作為內部審計的靈魂，發揮著極其重要的作用，因此保證內部審計的獨立性，其各項職能能夠得以充分的發揮。

第一，保證組織的獨立。依據我國《教育系統內部審計系統工作》設置專門的審計機構，確保審計部門的獨立性，以此減少外界制約因素對審計工作的不利影響，適應經濟和高校的快速發展。

第二，保證人員的獨立。高校內部審計機構及部門理當由高校領導人直接領導，提高其權威性。受托經濟責任制是開展審計工作的基礎理論理論之一，在此基礎上，由最高領導人領導工作，也是遵循我國《教育系統內部審計工作的規定》的要求，審計職員的獨立性保障有利于促進工作更好的深入開展。

第三，保證工作的獨立。高校內部審計工作人員作為獨立的個體，應當遵守財經和規章制度，依法對被審對象實施公平、正確、完整的監督和評價，并及時提出有效、科學的建議，總結審計報告。

（三）完善高校內部審計技術

由于傳統的內部審計技術給審計工作的開展帶來不便，高等學校應將提高內部審計技術水平作為改革基礎重點之一，審計技術電子化也是審計改革的必要條件。目前，已有50%以上的高校開始使用審計軟件進行辦公，但仍有1%左右的高校認為是沒有必要的，由調查數據顯示，我國高校的審計技術電子化建設有所進步，但依舊存在較大不足，因此，高校審計依舊要致力于加快審計技術信息化的補發，從而加強審計工作軟實力，提高工作效率，降低審計風險，保證報告質量。

（四）加強高校內部審計人才隊伍建設

根據相關數據顯示，目前我國高校審計機構內全職的審計人員占本科畢業的占50%；碩士畢業的占37%；博士畢業的占5%。由此可見人才隊伍絕大部分由本科及以上學歷的職員組成。就此情形可以得出我國高校審計職員學歷較高且結構比較合理。因此專業知識素質的整體提升，有利于提高高校內部審計職員的執業能力，拓寬審計業務范圍，促進高校內部審計建設。

五、結語

在當今經濟形式下，高等教育和市場經濟的快速接軌，使高校內部審計工作的完善成為順應市場經濟的必然選擇，完善高校內部審計制度任重道遠，需要政府與高校以及其他相關機構的攜手努力，貫徹服務觀念，各審計人員盡職盡責，依法使用監督權和評價權，加強建設“服務導向型審計”，為學校經濟發展保駕護航。

參考文獻：

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（作者單位：安徽財經大學）endprint