我國中小企業(yè)增值稅籌劃問題研究

高雪妮

[摘 要] 我國中小企業(yè)的增值稅籌劃工作剛剛起步，很多方面都沒有統(tǒng)一的規(guī)范，相關(guān)法律法規(guī)不健全，導致中小企業(yè)在開展增值稅籌劃工作時缺乏指導意見，很難發(fā)揮增值稅籌劃工作的有效作用。從我國中小企業(yè)增值稅籌劃現(xiàn)狀入手，分析籌劃過程中存有缺乏籌劃人才、納稅人缺乏管控意識、對籌劃工作缺乏嚴格性、代理機構(gòu)無法勝任籌劃工作等問題。因此，我國中小企業(yè)要樹立籌劃意識，完善制度，依法籌劃，防患未然。國家有關(guān)部門要建立相應指導意見，宣傳和推廣籌劃工作的意義和方法，給予中小企業(yè)增值稅籌劃工作適當?shù)闹С趾蛶椭Ｗ屩行∑髽I(yè)重視增值稅籌劃工作，推動中小企業(yè)經(jīng)濟的全面進步和穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；增值稅；籌劃

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）10-0132-03

一、中小企業(yè)增值稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）各地存在經(jīng)濟差異

改革開放以來，“先富帶動后富”的觀念，讓我國居民的貧富差距在逐年增大，再加上現(xiàn)今社會人們的拜金風氣盛行，讓一線城市與二、三、四線城市的企業(yè)與個人在對待收入和納稅的問題上有著很大的爭議和差別。一線城市企業(yè)的生存狀況更好，經(jīng)營也都保持良性循環(huán)，在主觀上會自覺地遵守國家稅收的各項法律法規(guī)，積極納稅，響應增值稅籌劃工作。而在三、四線城市，隨著市場競爭的日趨嚴峻，本身生存狀況就艱難的中小企業(yè)，為了能夠延續(xù)企業(yè)的生命，很多時候都會鋌而走險，不惜采用偷稅漏稅的方法，旨在開源節(jié)流。

（二）納稅人對增值稅籌劃的概念不清晰

有的納稅人概念不清，以為增值稅籌劃的目的是避稅。實際上，增值稅籌劃的目的確實是為了幫助企業(yè)盈利。但企業(yè)盈利并不等于企業(yè)可以不納稅。有的人認為增值稅籌劃就是偷稅、漏稅，將這毫無關(guān)聯(lián)的二者劃上等號。要知道，這兩者可是有著本質(zhì)上、原則上的區(qū)別。增值稅籌劃是基于法律制定和允許的范圍內(nèi)，是合法的。而偷稅、漏稅的行為，顯而易見是違法的。可是，很多人一提到增值稅籌劃，在他們的印象里和想象中，就是通過做假賬、做假報表等違規(guī)的財務(wù)處理方法，來達到讓企業(yè)納稅人少繳或者不繳納稅款的目的，是一種具有潛規(guī)則，無法擺在明面上的可恥行為。

（三）中小企業(yè)局限性大，實施困難

一說到“中小企業(yè)”這個詞，很多人都會不約而同地想到家族企業(yè)、私營企業(yè)、小作坊、個體戶等狹隘的概念。在他們的眼里和心中，這樣的企業(yè)都是規(guī)模小，管理差，待遇低，問題大的代名詞。現(xiàn)實中，確實就是有這樣鮮明的例子，產(chǎn)生了不少負面的影響。對于中小企業(yè)來說，最大的問題就是經(jīng)營的理念和管理的模式，這些都決定了這些中小企業(yè)是否具備足夠的法律意識。有些中小企業(yè)連自己的法律顧問都沒有，一切與稅務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)還是被一把手負責人牢牢把持，就算放手交給財務(wù)主管，財務(wù)主管也是企業(yè)領(lǐng)導的親信，有一定主觀傾向性。這就給了一把手很大的財務(wù)控制權(quán)和決定權(quán)，也為這些人偷稅漏稅制造了便捷條件。這樣的中小企業(yè)是不會主動進行規(guī)范的增值稅籌劃工作的。

（四）增值稅籌劃給納稅人帶來很大風險

增值稅籌劃給納稅人帶來了很大的經(jīng)濟利益，也具有一定的風險，這些風險存在于增值稅籌劃活動的多個方面，很難把控。一方面，我國的納稅政策在不斷完善的同時，也表現(xiàn)出其固有的不穩(wěn)定性，而這種不穩(wěn)定就給納稅人在進行增值稅籌劃的時候帶來了一定的風險。另一方面，國家稅務(wù)人員在企業(yè)執(zhí)法不規(guī)范，也會給企業(yè)納稅人帶來風險。稅務(wù)執(zhí)法人員如果不能堅守自己的職業(yè)操守，一切不按照法律法規(guī)辦事，而是為非作歹，吃拿卡要，耀武揚威，以權(quán)謀私，故意刁難納稅企業(yè)和納稅人，向其討要好處。一旦遭到拒絕，就有可能對納稅人打擊報復，在財務(wù)報表的審查和增值稅籌劃等方面大做文章，損害納稅人的合法權(quán)益。

二、增值稅籌劃過程中出現(xiàn)的問題

（一）中小企業(yè)缺乏增值稅籌劃的人才

中小企業(yè)和一些有規(guī)模的大企業(yè)相比，必然存在管理、財務(wù)、人事、資金、文化等多個經(jīng)營運作理念上的明顯差別，很難一概而論。因此，中小企業(yè)在增值稅籌劃的工作中，也缺乏相應的專業(yè)人才。很多中小企業(yè)對于增值稅籌劃的工作認識不足，理念上還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)領(lǐng)域，由公司的會計擔任，更有甚者，竟然讓公司的文案、行政等不相干的工作人員臨時擔任，這就必然造成了增值稅籌劃工作的困難，給納稅人的企業(yè)在無形之中帶來了隱患，埋下了風險的種子。要知道，增值稅籌劃的工作，不僅僅是傳統(tǒng)的財務(wù)工作那么簡單，要求相關(guān)工作人員具有財務(wù)專業(yè)的管理能力，還要考慮成本，懂得策劃，能夠做稅務(wù)的審計工作。而這種人才，是中小企業(yè)最缺少的。如果沒有這樣的專業(yè)人才，縱使中小企業(yè)有增值稅籌劃的主管意向，也是“巧婦難為無米之炊”。

（二）中小企業(yè)納稅人缺乏風險管控意識

中小企業(yè)納稅人很多都是家族企業(yè)，創(chuàng)始人白手起家，學歷和學識都很有限，在他們的心里，只重視企業(yè)的經(jīng)濟效益，很少考慮法律法規(guī)和國家稅收的各種政策，心中也沒對增值稅的明確概念和高度重視。等到中小企業(yè)需要進行值稅籌劃的時候，又因為各種內(nèi)外因素的干擾，導致出現(xiàn)諸多問題，影響了中小企業(yè)的正常運作和經(jīng)濟利益。由于很多中小企業(yè)缺乏風險管控意識，必然會使中小企業(yè)納稅人在面對危機和風險的時候，不知所措，容易對中小企業(yè)的經(jīng)濟造成二次損害，影響中小企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)定和全面發(fā)展。

（三）中小企業(yè)對增值稅籌劃工作執(zhí)行不嚴格

很多中小企業(yè)納稅人或負責人，根本就不重視中小企業(yè)的增值稅籌劃工作，他們認為這只不過是一種敷衍，屬于一種走形式，只是為了應付相關(guān)政府部門的檢查和納稅工作的監(jiān)督，隨便應付一下就行，卻不知，增值稅籌劃工作給中小企業(yè)帶來很多實惠和好處。中小企業(yè)不能嚴格執(zhí)行增值稅籌劃工作，不僅會使中小企業(yè)無法享受國家提供的便捷和優(yōu)惠，還會因為自身執(zhí)行和操作的原因，造成很多增值稅籌劃工作的偏差，讓自己的企業(yè)在納稅和發(fā)展之時，走了許多彎路，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）增值稅籌劃代理機構(gòu)無法滿足增值稅籌劃工作的需要

時代在發(fā)展，經(jīng)濟在進步，法律法規(guī)也在不斷健全，在大力推廣法制社會的今天，作為社會經(jīng)濟主要載體的中小企業(yè)，也必須要跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，按照國家稅法的規(guī)定嚴格執(zhí)行。因此，很多社會第三方增值稅籌劃代理機構(gòu)應需而生。但是，這些社會第三方增值稅籌劃代理機構(gòu)的水平也是良莠不齊，再加上增值稅籌劃的專業(yè)人才缺口巨大，中小企業(yè)的增值稅籌劃工作又復雜繁重，進度慢，任務(wù)多，這些社會第三方增值稅籌劃代理機構(gòu)根本就應付不過來，無法滿足中小企業(yè)海量增值稅籌劃工作的需要。

三、中小企業(yè)增值稅籌劃對策

（一）樹立企業(yè)增值稅籌劃意識

中小企業(yè)的增值稅籌劃是一項利國、利民、利企的三贏好事，也是中小企業(yè)理應盡到的法律責任和法律義務(wù)。中小企業(yè)必須要有增值稅籌劃的意識，領(lǐng)悟和理解增值稅籌劃的概念和目的，要在整個企業(yè)中深入貫徹增值稅籌劃的思想，提高整個企業(yè)的人員素質(zhì)和思想意識。如果中小企業(yè)的增值稅籌劃意識增強了，自然會有辦法規(guī)避很多風險，合法運用自己的權(quán)力，享受政策的優(yōu)惠，創(chuàng)造更多的價值。這就要求中小企業(yè)必須要加強對企業(yè)會計人員的思想提高和綜合素質(zhì)提高。要對中小企業(yè)的會計人員進行專業(yè)技能培訓，國家稅法培訓和職業(yè)道德素質(zhì)培訓。尤其是在法律意識培訓上，中小企業(yè)必須要認真對待，要堅持長效和定期的原則，確保會計人員學到最新的知識和最新的政策，適用中小企業(yè)的實際經(jīng)營與發(fā)展，能夠?qū)χ行∑髽I(yè)的增值稅籌劃工作起到監(jiān)督和指導的作用，切實保證中小企業(yè)的增值稅籌劃工作可以得到完善和提高，促進中小企業(yè)降低稅收成本，規(guī)避稅務(wù)風險，增加中小企業(yè)的誠信和知名度，提高中小企業(yè)的綜合實力，為中小企業(yè)創(chuàng)造更多的財富和價值。除此之外，中小企業(yè)還要加強與各級政府執(zhí)法部門的聯(lián)系與交流，多請執(zhí)法部門定期到中小企業(yè)進行檢查和培訓，指導中小企也開展企業(yè)增值稅籌劃工作，傳授中小企業(yè)最科學最先進的企業(yè)增值稅籌劃方法，完善中小企業(yè)的增值稅籌劃制度，給中小企業(yè)講解最新的稅法知識和國家政策，推進中小企業(yè)增值稅籌劃工作的全面開展。

（二）完善制度，落實個人

光有意識還不夠，還要從思想層面上升到行動層面，知行合一，才能貫穿始終，產(chǎn)生效果。因此，廣大中小企業(yè)必須要制定和完善有利于增值稅籌劃的財務(wù)管理制度，并將制度下沉，分工明確，落實到個人，讓與增值稅籌劃有關(guān)的每個環(huán)節(jié)都有人負責，確保每個環(huán)節(jié)都不會出現(xiàn)問題和隱患。中小企業(yè)要加強執(zhí)行力，要對制度的落實形成必要的績效考核機制，確保制度的實行與企業(yè)員工的薪酬福利和晉升渠道產(chǎn)生密切的聯(lián)系，建立和完善企業(yè)的員工激勵機制，激發(fā)企業(yè)員工的主人翁責任感、服務(wù)意識和奉獻精神，努力鉆研增值稅籌劃理論知識，研究出更適合企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的增值稅籌劃方法和籌劃制度，積極主動地幫助企業(yè)開展增值稅籌劃工作，多為企業(yè)的增值稅籌劃工作提出好的意見和建議，推動企業(yè)增值稅籌劃工作的開展和完善。中小企業(yè)還要建立規(guī)范的獎懲制度，起到對會計人員的監(jiān)管和激勵作用，把中小企業(yè)的增值稅籌劃工作與責任人的獎勵或懲罰結(jié)合起來，對及時發(fā)現(xiàn)問題、提出好的意見和建議的責任人進行獎勵，在薪酬和職務(wù)上對其加以提升。對于那些不負責任，疏忽大意，毫無貢獻的責任人要追究責任，采取降職或降薪的處罰。對于那些為了一己私利，與某些主管領(lǐng)導勾結(jié)，故意營私舞弊、貪污公款、偷稅漏稅、違法犯罪的責任人，不僅要采取企業(yè)最嚴厲的制裁措施，還要上報稅務(wù)部門和執(zhí)法部門，讓責任人受到法律的嚴懲，嚴厲打擊這種損害企業(yè)誠信和企業(yè)利益的違法行為，確保中小企業(yè)的合法權(quán)益不被侵害，維護社會主義經(jīng)濟的繁榮與穩(wěn)定。

（三）依法籌劃，全盤整合

無論是中小企業(yè)的納稅還是中小企業(yè)增值稅籌劃，必須要遵循依法的原則，無論是哪個因素，哪個方面，哪個個人，都不能違背法律法規(guī)的規(guī)定，要把這些因素、方面和個人情況全盤整合起來，綜合考慮其中所涉及的每一個環(huán)節(jié)，每一個步驟，每一個問題，確保不會出錯，不會出現(xiàn)違法犯罪的行為。這就要求中小企業(yè)必須加強對員工的綜合素質(zhì)的培訓，要加強對員工的專業(yè)知識和專業(yè)技能的學習，要加強員工的法律知識和法律意識的提高，要加強員工的主人翁責任感和服務(wù)意識，確保中小企業(yè)增值稅籌劃工作能夠得到順利的發(fā)展。另一方面，對企業(yè)需要繳納的增值稅依法收籌，也要求國家相關(guān)的法律法規(guī)能夠滿足當今企業(yè)經(jīng)濟迅速發(fā)展的需要，要求法律的發(fā)展必須跟得上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，不能存在法律的盲區(qū)和空白，要做到有法可依，執(zhí)法必嚴，違法必究。這就要求我國相關(guān)法律部門加強對法律法規(guī)的建設(shè)，從我國社會市場經(jīng)濟體制的特點出發(fā)，創(chuàng)新法律理論和執(zhí)法手段，給廣大中小企業(yè)在進行增值稅籌劃工作時，提供一個規(guī)范的法律參考和法律遵循，讓廣大中小企業(yè)在制定企業(yè)的增值稅籌劃制度時，有一個統(tǒng)一的規(guī)范和標準，便于廣大中小企業(yè)制定有效的增值稅籌劃制度，有利于企業(yè)開展科學高效的增值稅籌劃工作。同時，我國相關(guān)法律部門還要加強對廣大中小企業(yè)的稅法教育，要經(jīng)常深入基層，走訪企業(yè)，宣傳增值稅籌劃工作的重要性，為企業(yè)開展增值稅籌劃工作提供強有力的法律支持和指導意見。

（四）未雨綢繆，防患未然

中小企業(yè)不光要樹立增值稅籌劃意識，同時還要樹立良好的風險意識。這就不僅要求中小企業(yè)要熟悉國家稅收的法律法規(guī)，還要密切注意各項新的政策和規(guī)定，保證企業(yè)的合法正當權(quán)益。因此，中小企業(yè)必須制定企業(yè)增值稅策劃風險應急響應機制，未雨綢繆，防患于未然。中小企業(yè)要加強員工的風險意識，制定有針對性的企業(yè)增值稅策劃風險應急響應預案，當企業(yè)的稅收工作和增值稅籌劃工作出現(xiàn)漏洞和隱患的時候，能夠采取有效的風險控制和風險規(guī)避措施，解決問題，保護中小企業(yè)的利益和合法權(quán)益免受侵害。除此之外，廣大中小企業(yè)還要開展長效定期的內(nèi)部稅務(wù)安全檢查工作，堅持長期和定期對中小企業(yè)的稅收情況和稅收工作進行自查，要嚴格審計會計的稅務(wù)報表，確保中小企業(yè)不會因為會計工作的失職和增值稅籌劃工作的失誤造成偷稅漏稅現(xiàn)象，影響中小企業(yè)的誠信，給中小企業(yè)造成負面影響。中小企業(yè)一旦在自查中發(fā)現(xiàn)了風險和問題，引導立即啟動企業(yè)增值稅策劃風險應急響應預案，按照企業(yè)增值稅策劃風險應急響應預案的要求嚴格貫徹執(zhí)行，科學高效地解決增值稅籌劃工作的失誤和稅務(wù)工作造成的風險，把對中小企業(yè)的誠信損害和經(jīng)濟損害降低到最小，切實維護中小企業(yè)的名譽和利益，確保中小企業(yè)不會因為稅務(wù)問題而在經(jīng)濟發(fā)展上受到制約和影響，推動中小企業(yè)的經(jīng)濟健康穩(wěn)定快速發(fā)展，取得更大的進步。

四、結(jié)論

我國中小企業(yè)的增值稅籌劃工作剛剛起步，很多方面都沒有統(tǒng)一的規(guī)范，相關(guān)法律法規(guī)不健全，導致中小企業(yè)在開展增值稅籌劃工作時缺乏指導，很難發(fā)揮增值稅籌劃工作的有效作用。因此，國家有關(guān)部門必須要建立規(guī)范的增值稅籌劃指導意見，宣傳和推廣中小企業(yè)的增值稅籌劃工作的意義和方法，給予中小企業(yè)增值稅籌劃工作適當?shù)闹С趾蛶椭Ｗ屩行∑髽I(yè)的增值稅籌劃工作成為中小企業(yè)重視的一項長期工作，節(jié)約中小企業(yè)的納稅成本，提高中小企業(yè)的信用等級，推動中小企業(yè)經(jīng)濟的全面進步和穩(wěn)定發(fā)展。

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[責任編輯：潘洪志]