事業(yè)單位固定資產內部控制中的問題及對策

葉建紅

【摘要】我國事業(yè)單位規(guī)模不斷發(fā)展，固定資產不斷增加，加大了固定資產管理難度，很多事業(yè)單位仍然采用落后的固定資產管理模式，阻礙了事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。本文將具體探討事業(yè)單位固定資產內部控制中的問題及對策。

【關鍵詞】事業(yè)單位 固定資產管理 內控及對策

固定資產是事業(yè)單位的重要資產，加強和規(guī)范資產配置、使用和處置，對其進行科學管理十分必要。管好用好這些資產對事業(yè)單位的發(fā)展具有重要作用：主要表現(xiàn)在固定資產能為事業(yè)單位的各項決議提供經(jīng)濟支持；另一方面，固定資產可以推動事業(yè)單位的正常健康的發(fā)展。從而保證資產安全完整，提高資產使用效益，從而促進事業(yè)單位發(fā)展目標的實現(xiàn)。

一、加強事業(yè)單位固定資產管理的必要性

事業(yè)單位的固定資產是保證事業(yè)單位各項工作順利進行的必要條件。事業(yè)單位應當建立健全固定資產內部控制制度，規(guī)范固定資產的配置和使用、維護和保養(yǎng)、處置和核算等各個過程，確保資產安全完整，保障事業(yè)健康發(fā)展。一般而言，固定資產在事業(yè)單位的資產中所占比重較大，固定資產業(yè)務環(huán)節(jié)的失控，往往會給事業(yè)單位帶來嚴重的危害。對事業(yè)單位固定資產的日常業(yè)務建立，實施內部控制與管理程序，主要是有效預防固定資產業(yè)務中差錯和舞弊行為的發(fā)生，促使事業(yè)單位對固定資產加強核算，在保護固定資產的安全完整，促進單位提高固定資產的利用效率，正確進行固定資產核算等方面具有重要意義。因此，事業(yè)單位必須建立健全固定資產內控制度。

二、當前事業(yè)單位固定資產管理現(xiàn)狀剖析

在我國事業(yè)單位的固定資產管理中，存在管理制度欠嚴謹，管理比較松弛，資產流失嚴重等問題。不少事業(yè)單位忽視了固定資產重要性，沒有在具體事務中建立健全固定資產管理制度，致使相關部門無法正常開展工作。還有一些事業(yè)單位雖然建立了管理制度，在固定資產管理的過程中采用了落后的管理模式，沒有按照現(xiàn)行管理制度要求對固定資產進行管理，也沒有綜合考慮本單位的實際發(fā)展狀況，導致管理理論和管理實踐脫節(jié)，影響了固定資產管理的效率和水平，無法發(fā)揮其實效性。主要表現(xiàn)以下風險：

（一）事業(yè)單位固定資產購置風險

事業(yè)單位如果缺乏對固定資產購置需求的合理性論證程序，就可能帶來固定資產購置風險，如有些事業(yè)單位部分固定資產的購置沒有做市場調研，未進行市場分析，也沒有組織有關部門評估固定資產需求的合理性。有些單位固定資產配置不合理，無計劃購置、盲目大量購置，重復購置固定資產的現(xiàn)象嚴重，使得單位固定資產閑置浪費。一些固定資產在購置時沒有辦理審批手續(xù)，資金計劃來源不明，容易造成單位固定資產利用率則極為低下，造成單位資源和財力的浪費。

（二）事業(yè)單位輕視固定資產檢查維修保養(yǎng)

事業(yè)單位固定資產維修保養(yǎng)及時性不夠，可能帶來固定資產的使用風險。有些事業(yè)單位沒有制訂固定資產維修保養(yǎng)計劃，一是為減少成本支出，節(jié)省維修費，該修的設備未修，導致固定資產提前報廢，無法按有關規(guī)定的步驟和方式實施固定資產的日常保養(yǎng)和維修。二是暫時閑置的設備沒有注意定期進行保養(yǎng)，往往侍需要時才發(fā)現(xiàn)已無法使用。三是平時沒有組織人員定期對固定資產進行經(jīng)常性的檢查、保養(yǎng)，這就不能及時消除安全隱患，從而增加固定資產使用風險和故障率提高。

（三）事業(yè)單位忽視固定資產處置

事業(yè)單位沒有建立固定資產處置制度，處置固定資產沒有經(jīng)過審批部門的審批而擅自處置；也沒有和財務部門建立聯(lián)系，導致固定資產的報廢流程存在隱秘性，影響了資產處置的公開透明性。事業(yè)單位對固定資產的報廢處置沒有明確的標準，也沒有制定相應的規(guī)章制度可循。事業(yè)單位對固定資產報廢處置，沒有明確的處置標準。事業(yè)單位資產管理部門在接到報廢申請后，沒有會同相關專業(yè)技術部門所組成的專家組進行技術鑒定，對提前報廢和不符合報廢標準的固定資產未能作出合理審批意見。造成資源的浪費資產的流失。

（四）事業(yè)單位對固定資產業(yè)務會計核算嚴重脫節(jié)

有些事業(yè)單位固定資產業(yè)務的會計核算不及時。事業(yè)單位會計制度的核算特點，使經(jīng)費一旦成為實物后就游離了監(jiān)督視線。事業(yè)單位僅對其擁有的固定資產進行核算，但并不核算反映政府固定資產方面的信息，其核算的結果只是提供統(tǒng)計部門作為參考資料。這意味著用于購置固定資產方面的資金，一旦支出后就退出政府和公眾的視野，為事業(yè)單位重資金輕財物的現(xiàn)象埋下了隱患。事業(yè)經(jīng)費一旦成為實物財產后，似乎就貶值了，人們不再關注其使用是否有效、管理是否到位，會計核算反映是否真實、完整。

現(xiàn)行的會計制度還規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產均不計提折舊，在報表上不反映固定資產的凈值。這使使得資產負債表反映不出固定資產的新舊（磨損）程度。隨著時間的推移，固定資產的賬面價值與實際價值背離的程度越來越大，形成資產總量的虛增。更主要原因是不提折舊，不與成本掛鉤，其核算的正確性也必然大打折扣。

三、加強事業(yè)單位固定資產內部控制管理的建議

為完善對事業(yè)單位固定資產的日常業(yè)務實行內部控制，能夠有效保證固定資產安全完整，防止固定資產浪費與流失，確保固定資產能夠得到有效利用和使用效益，從而促進事業(yè)單位發(fā)展目標的實現(xiàn)。因此，事業(yè)單位應該要加強固定資產的購置、日常使用和維修保養(yǎng)、處置和會計核算等環(huán)節(jié)的控制管理。

（一）要完善事業(yè)單位固定資產采購制度

事業(yè)單位應由應從源頭抓起，履行固定資產申報、審批手續(xù)，建立采購、入庫、領用、清查、報廢等一系列審批制度。財務部門對采購預算進行監(jiān)督，資產采購必須以財政部門批準的年度項目預算為依據(jù)，并嚴格執(zhí)行《政府采購法》的相關條款，確保公開、公正、公平的交易。事業(yè)單位固定資產配置方式主要購置、調劑等，對于財政資金購置規(guī)定限額以上的資產，應當按照規(guī)定程序經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批，對于事業(yè)單位用其他資金購置一般固定資產的，需報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案。

要強化固定資產入庫驗收制度，必須做到所有資產先驗收入庫，再審批使用的程序。單位資產采購人、管理人員、使用人應各司其職，協(xié)同管理。固定資產采購的發(fā)票報銷應按“聯(lián)審連簽”程序執(zhí)行，要杜絕以少充多，以次充好的現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）加強固定資產使用的日常管理工作

固定資產應實行全程管理，責任到人，誰使用誰維護的原則。以保證固定資產的安全使用，重視內部管理，按規(guī)定建賬設卡，定期進行清理盤點。使用過程中發(fā)生存放地點、使用人、數(shù)量等信息變更時，應及時報固定資產管理員變更登記。對于一些特殊的設備，如實驗器材等應做好專門人員的維護保養(yǎng)工作。

為了提高固定資產使用效率，事業(yè)單位的固定資產管理部門需要定期對固定資產進行修理和維護，生產部門要對修理的結果進行質量控制。應建立并實施固定資產的日常使用控制與管理措施，優(yōu)化單位資源配置，根據(jù)固定資產的使用情況、產能狀況，合理使用固定資產，從而切實提高固定資產利用率。

（三）不得擅自處置固定資產

固定資產的處置控制與管理效果是事業(yè)單位正常經(jīng)營活動的重要保障，如果事業(yè)單位非正常的處置失控，很可能導致事業(yè)單位固定資產的投資成本無法彌補，或者資產流失。在對固定資產的報損、報廢、出售等處置時不得有擅自決定，須報審核小組審批，并報國資機構審核備案后方可處置。處置過程中，應該嚴格按照規(guī)定進行處置，對于出售的，需聘請資產評估機構進行評估，出具資產評估報告；報廢的需請有關部門進行技術鑒定，出具技術鑒定意見書。固定資產的處置收入應及時入賬。

因此，事業(yè)單位管理部門應加強固定資產的處置控制，防范事業(yè)單位資源浪費和資產流失的風險。事業(yè)單位應該加強風險意識，減少該事業(yè)單位的資產損失。

（四）加強固定資產業(yè)務的會計核算

事業(yè)單位應當制定適合本單位的固定資產目錄、具體分類方法，作為進行固定資產核算的依據(jù)。事業(yè)單位應當制定固定資產業(yè)務流程，明確固定資產預算編制、購置與驗收、使用與維護、處置等環(huán)節(jié)業(yè)務開展情況。同時設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”按照固定資產類別、項目和使用部門等進行明細核算，同時認真做好固定資產的折舊、后續(xù)支出的會計控制與管理。確保固定資產賬證相符，賬賬相符、賬實相符。有助于提供決策有用的信息，提高單位透明度，有助于考核單位管理層經(jīng)濟責任的履行情況，促進單位健康持續(xù)發(fā)展。

四、結束語

我國經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，事業(yè)單位的固定資產在日常工作中的重要越來越大，管理難度不斷加大。因此須采用科學的固定資產內部控制的管理措施，促進事業(yè)單位的可持續(xù)的健康發(fā)展。

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