淺析國有企業內部審計風險控制

孫悅銘　楊穎

[摘 要]隨著全球經濟一體化程度的不斷加深，各個國家的大型企業已經形成了“你中有我，我中有你”的局面，企業所面臨的情況也逐漸趨于復雜化，而國有企業內部審計作為企業中財務管理的重要部門，肩負著預測風險的重要使命，尤其是市場內外環境瞬息變化的今天，其預測風險的能力與風險控制能力對于企業的生存發展具有重大的作用。但是，國有企業內部審計常常存在很多問題，甚至可能出現重大失誤，這是我們要必須避免的。

[關鍵詞]國有企業；內部審計風險；風險控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.28.199

國有企業作為國家性質的大型企業，一舉一動都受到全國的關注，由于經濟一體化的浪潮，國有企業的經濟面臨前所未有的復雜局面，內部審計的估測能力是企業避免大型失誤的關鍵所在。但是，近年來，國有企業內部審計屢屢出現失誤，本研究就是分析內部審計風險產生的原因，以及相應的解決對策，給有關人員一些參考。

1 “審計風險”的概念

“審計風險”是財務管理上衍生出的一個概念，由于近年來市場變化非常劇烈，風險評估已經成為各個企業不可或缺的流程，但是，國有企業內部審計存在重大的風險已經成為不爭的事實，所謂審計風險，就是審計報表中存在著重大的紕漏，但是在注冊會計師進行審計報表的審計中，并沒有及時發現問題，或者給出錯誤的判斷，從而得出不恰當的審計評估意見的可能性。有關于“審計風險”的概念，國際上有關學者一直在進行積極的探索，但是一直也沒有得出十分統一的答案。但是主要都是圍繞兩個核心思想來進行總結歸納，一方面是注冊會計師所認為公允的報表，實際上是存在錯誤的，也就是說，已經被證實的報表，并沒有按照會計準則進行各項財務流動和管理的記錄。另一方面是被注冊會計師證實是錯誤的報表，實際上是公允的。審計風險分為三種：固有風險、控制風險以及檢查風險。由于審計環境的日趨復雜，審計工作的逐年艱巨，審計風險是很容易發生的。但是為了保證國有企業財務狀況不崩潰，要求注冊會計師必須采用種種方法，避免審計風險的發生。

2 國有企業內部審計風險產生的原因

2.1 國有企業內部審計的環境不完善，相關制度不健全

財務報告是國有企業整個年度中非常重要的一個報表，在這張報表中，不僅記錄著整個年度國有企業的財務往來問題，也在一定程度上反映了公司的管理模式，一張有問題的財務報表，而內部審計人員在審核該表的時候，認為該報表是合法有效的，這就證明了在審計人員和國有企業之間存在某種矛盾，導致了這種現象的發生。究其原因，主要是國有企業內部審計環境的不完善所導致，國有企業內部審計工作中，確保注冊會計師能獨立自主的工作是一件十分重要的事情，部分的國有企業，在注冊會計師工作時受到其他人員的牽制和干擾，有些是因為一些人利用職位的便利對注冊會計師工作進行干擾，還有一些是由于整個國有企業的內部環境對注冊會計師普遍存在著不重視甚至是不尊重的態度，認為注冊會計師所從事的是一項對國有企業來說沒有大的幫助的工作，這種想法是極其錯誤的，在財務報表沒有被指出錯誤時，注冊會計師似乎沒有做什么工作。而實際上，注冊會計師所從事的是對風險的預防和調控作用，這是一種在關鍵時刻能發揮重要作用的工作。

關于企業的制度問題，部分國有企業相關制度不健全，這使得在審計工作出現新的情況或者遇到新的問題時，常常出現無法可依的現象，這時候，大部分注冊會計師只能根據自身經驗和對實際狀況的判斷與分析，對新情況、新問題進行解決，在這種情況下，注冊會計師個體主觀的差異會加大審計工作的風險，尤其是在經濟背景逐漸復雜化的今天，新問題是隨時可能出現的事情，如果國有企業的相關制度和法律法規不能跟上時代的進展，那么風險發生的可能性就會大大增加。

2.2 國有企業內部審計人員復雜，專業技術水平參差不齊

理論上來說，國有企業的審計人員應該是由具有注冊會計師證，并有實際工作經驗的注冊會計師來擔任，但是在實際上，有很多國有企業的審計人員并不是按照這個標準來招的，其中，一部分是曾經的內部審計人員，因為當時的注冊會計師證在我國并沒有十分流行，所以不需要注冊會計師證來作為敲門磚就可以進入國有企業內部，這些人沒有犯過大的錯誤，所以一直在國有企業內部工作，現在還沒有到退休的年齡，但是這些人無論是思想還是專業素質都已經跟不上國際潮流，在思想上，他們沒有感受過瞬息萬變、競爭異常殘酷的市場，也沒有趕上經濟全球化的浪潮，他們抱著他們擁有的知識能力和十幾年甚至幾十年的工作經驗止步不前，不肯接受和接納現在的審計大環境。而且這樣的人不熟悉計算機等重要的現代辦公輔助設備，以傳統的查賬形式進行工作，不僅工作效率低下，而且很難適應現代大數據的運行模式。所以說，這種審計工作人員的知識儲備和專業素質都很難勝任現在的國有企業內部審計工作。但是在國有企業也好，任何一個企業都無法將一個沒有出現很大錯誤的員工辭退，所以風險雖然加大，但是在風險沒有真正發生前，無法改變這種現狀，而一旦發生錯誤，后果是很難承受的。

2.3 部分審計工作人員思想消極，缺乏認真工作的態度

國有企業的工作相對于私企來說，有一個最大的特點就是競爭壓力小，這對于員工來說本應該是一件好事，沒有競爭壓力，員工可以踏踏實實地做事，不必患得患失小心翼翼，但是在實際工作中我們發現，沒有了競爭壓力，在國有企業的工作就顯得枯燥而無聊，很多人因為工作穩定而不好好工作，態度消極，對于財務報表中一些數據沒有認真地核實，甚至根本沒有核實，自己本應該完成的工作卻敷衍了事，這是態度不端正的表現。但是在財務報表沒有出現問題之前并沒有人真正知道注冊會計師是否真正認真完成工作。只有在報表審計出現問題時，這種事情才會真正被暴露出來。如果注冊會計師以這樣的心態和狀態進行工作，實際上相當于國有企業缺少內部審計這一工作流程，這樣審計出的報表風險性必然大大地提高。

除了審計工作人員自身態度不積極之外，國有企業內部審計工作趨于復雜以及審計內容的不斷拓展，審計內容已經由傳統的財務審計工作變成了集管理審計、投資風險審計、經營風險審計于一身的新型審計工作。在現代化的生產條件下，企業更改運行機制甚至合并重組已經成為常見的現象，這種情況下大大增大了審計工作的難度，審計風險也隨之增加。

3 國有企業內部審計風險的防范與控制

3.1 創造良好且獨立自主的工作環境，確保審計工作的權威性

內部審計在管理風險中發揮著重要而獨特的作用，它不進行每次資金流動的具體工作，它是根據以往的資金流動等進行分析，所以它不應該屬于業務管理部門，應該將其獨立出來，單獨成立工作室，這樣一方面代表企業很重視內部審計這項工作，增加內部審計人員在企業內部的權威性，另一方面有了獨立的辦公環境，也在一定程度上保證了審計工作的獨立性，防止其他人對審計工作人員的工作進行干擾。內部審計部門是處于各上級部門和各下級部門之間的特殊部門，他能夠協調各個部門之間的利益沖突，以及在管理上和投資的策略中所產生的矛盾。內部審計部門的特殊性代表他可以將投資管理風險的評估報告直接交給高層人員處理，避免再一級一級地傳遞中，評估報告的內容被篡改，也能引起有關高層對審計工作的重視。

3.2 健全各項相關法律法規，嚴格按照制度流程工作

健全法律法規是各國有企業需要解決的急迫的事情，一方面，法律法規的不健全是各個國有企業的普遍現象，因為國有企業規模較大，對于新事物的刺激，所作出反應的時間相對要慢一些，而且法律法規和審計制度的建設又是十分容易被忽視的地方，這恰恰造成了相關審計工作出現問題時無法可依的現象更加嚴重。在充分了解市場目前狀態的前提下，根據本企業的運營模式，建立符合本企業的法律法規，讓審計工作少一些審計工作人員的個性發揮，做到審計工作的每一步都有嚴格的操作流程，這樣審計工作即使出現問題，也能快速地找到是哪個流程出現問題，也能在制度和法律法規中找到相應的解決對策，讓整個工作流程規范化是現代化辦公中的重要一步。

3.3 加強隊伍建設，提高內部審計工作人員的專業素養

想要提高審計工作的水平，降低審計工作的風險，提高內部審計工作人員的專業素養是必要而且是非常重要的一步，只有擁有高素質的團隊，才能作出高水平的工作。在加強隊伍建設上，主要的培訓是放在剛入伍的注冊會計師上和工作了很久的內部審計工作人員身上，對于剛入伍的注冊會計師，很多都是在大學剛剛畢業，工作精力非常少，所以工作經驗不足，對于整個審計工作人員的工作流程可能都不是很熟悉。這類人員在培訓時，一方面是進行本專業一些前沿的知識進行培訓，這些是大學的課本中很難學習到的東西，另一方面是根據本企業的特點，對這些工作人員進行本企業相關制度和工作流程進行培訓，這類人員培訓的特點就是內容多而雜，因為他們對于市場目前的狀態和國有企業的工作流程一無所知，但是這些人培養起來相對容易，因為他們接受新事物的能力強，學習能力和學習欲望也很旺盛，只要耐心培養，通常會很快成為合格的審計工作人員。還有一部分人就是工作幾十年，很難適應現階段市場的職員，這類工作人員雖然對公司流程十分熟悉，對一些傳統的審計工作很有工作經驗，但是，由于他們的知識系統長時間不更新，很需要進行培訓來適應現代的審計工作。但是這類工作人員培養起來相當困難，雖然需要培訓的東西不如新加入的工作人員多，但是這類工作人員常常會拒絕培訓，因為在企業的資歷較老，不接受別人對他進行培訓，還有他們接受新事物的能力也大大降低，所以培訓起來很是困難。

4 結 論

內部審計工作是一個公司進行調控和風險控制的重要部門，尤其是在國有企業這種大型的企業面前更是重要，企業的負責人員要充分保證審計工作在企業中的獨立性和權威性，除此之外，還要定時組織培訓，及時更新審計工作人員的知識儲備，確保能為企業隨時提供最優質的工作，降低企業內部審計風險的發生。

參考文獻：

[1]趙麗.淺談國有企業內部審計風險出現問題和解決策略[J].審計風險研究，2016（55）.

[2]張思.國有企業內部審計風險預測與控制[J].審計風險研究，2016（25）.