談生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易方式的出口退稅

張顯祥

摘 要：當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)開(kāi)放的社會(huì)，自從中國(guó)加入WTO后，全面融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，中國(guó)企業(yè)已經(jīng)不再局限于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，越來(lái)越多的企業(yè)走出國(guó)門，把生意做到世界各地，為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，出口退稅政策作為國(guó)家鼓勵(lì)出口的一種激勵(lì)政策應(yīng)運(yùn)而生。加強(qiáng)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)管理，是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重心之一，只有掌握了出口退稅政策才能在工作中輕松應(yīng)對(duì)。本文主要探究了生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅原理、在一般貿(mào)易項(xiàng)下的申報(bào)系統(tǒng)操作、對(duì)一般貿(mào)易項(xiàng)下出口退稅的賬務(wù)處理等問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；一般貿(mào)易；出口退稅

一、生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅原理

（1）出口退稅的立法依據(jù)。我國(guó)出口貨物退稅制度是基于國(guó)際貿(mào)易制度體系和我國(guó)稅收法律框架建立起來(lái)的。《中國(guó)人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第2條第3款：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”，《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第1條：“對(duì)下列出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第6條和第7條規(guī)定外，實(shí)行免征和退還增值稅政策。”

（2）出口退稅的方法。目前我國(guó)的出口貨物退免稅政策是針對(duì)不同類型企業(yè)采用不同方法，其中又分為退增值稅與退消費(fèi)稅。A.增值稅.企業(yè)自2002年1月1日起全面實(shí)施“免、抵、退”稅政策。免稅：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。抵稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所應(yīng)退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵減的進(jìn)項(xiàng)大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵減完的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退還。B.消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)委托其他企業(yè)加工再收回后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅。

（3）業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)為離岸價(jià)格按一定匯率折算成人民幣的銷售金額，即報(bào)關(guān)單中注明的“FOB”價(jià)格，關(guān)于FOB、CIF、C&F之間的轉(zhuǎn)換公式為：FOB=CIF—運(yùn)費(fèi)—保費(fèi)，F(xiàn)OB=C&F—運(yùn)費(fèi)。匯率通常采用中國(guó)人民銀行每月第一個(gè)工作日公布的人民幣匯率中間價(jià)。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)程序

第一步：生產(chǎn)企業(yè)需要在貨物出口前先到當(dāng)?shù)刂鞴芡赓Q(mào)部門辦理備案登記，取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，同時(shí)向海關(guān)申請(qǐng)“口岸電子執(zhí)法子系統(tǒng)”資格，用于查詢確認(rèn)報(bào)關(guān)單信息。

第二步：生產(chǎn)企業(yè)向主管征稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格，并向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅資格認(rèn)定手續(xù)。

第三步：準(zhǔn)備好自產(chǎn)貨物，向海關(guān)申請(qǐng)貨物出口，并取得貨物出口報(bào)關(guān)單。

第四步：在規(guī)定期限內(nèi)向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。

第五步：主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)，審查通過(guò)，并發(fā)放《出口貨物退稅審批通知單》，并由負(fù)責(zé)調(diào)庫(kù)部門進(jìn)行稅收退還及免抵稅調(diào)庫(kù)手續(xù)。

第六步： 生產(chǎn)企業(yè)收到國(guó)庫(kù)退還的出口退稅手續(xù)，確認(rèn)銀行收到退稅款。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的申報(bào)系統(tǒng)

（1）產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)和最新稅率庫(kù)，安裝后通過(guò)系統(tǒng)維護(hù)進(jìn)行企業(yè)信息設(shè)置。

（2）稅系統(tǒng)完成出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)的錄入、審核。

（3）值稅發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)，并在次月征收期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)。

（4）統(tǒng)數(shù)據(jù)一致性檢查后生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)。從2016年起生產(chǎn)企業(yè)自行在“出口退稅綜合服務(wù)平臺(tái)”進(jìn)行預(yù)申報(bào)。

（5）稅正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)于每月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理正式申報(bào)，并附上紙質(zhì)“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退申報(bào)匯總表”、“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退申報(bào)附表”、“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退申報(bào)明細(xì)表”、“出口貨物發(fā)票”、運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金復(fù)印件。

（6）稅綜合平臺(tái)進(jìn)行正式申報(bào)文件下載，覆蓋申報(bào)系統(tǒng)信息，確認(rèn)完成當(dāng)月申報(bào)。

四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)算與賬務(wù)處理

（1）科目設(shè)置。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“出口退稅”明細(xì)科目，用于核算出口貨物應(yīng)退的稅額，借方登記應(yīng)收退稅額，貸方登記已經(jīng)收到的退稅金額。生產(chǎn)企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“減免稅金”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目。

（2）免抵退稅的計(jì)算。A.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)貨物—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-不得免征和抵扣稅額）—上期留抵稅額。B.免抵退稅額的計(jì)算：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額。C.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：如當(dāng)期期末留抵稅額小于等于當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

（3）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)實(shí)操。根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報(bào)計(jì)算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的2種情況分別進(jìn)行處理。A.當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額。例：某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入原材料180萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額30.6萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬(wàn)元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬(wàn)元。（增值稅率17%，退稅率9%）。則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%—9%）=10.8萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%—（30.6—10.8）=-3.65萬(wàn)元，即期末留抵稅額=3.65萬(wàn)元；根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末留抵稅額20欄計(jì)算出本月留抵稅額為3.65萬(wàn)元，當(dāng)期免、抵、退稅額=135×9%=12.15萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)退稅額=3.65萬(wàn)元，當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12.15-3.65=8.5萬(wàn)元。B.當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額。根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬(wàn)元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為23.65萬(wàn)元。則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%—9%）=10.8萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%—（20+ 30.6—10.8）=-23.65萬(wàn)元，即期末留抵稅額=23.65萬(wàn)元，當(dāng)期免、抵、退稅額=135×9%=12.15萬(wàn)元<23.65萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)退稅額=12.15萬(wàn)元，當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12.15—12.15=0即沒(méi)有免抵稅額。

從上述可看出，出口退稅對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)十分重要的工作，既要熟悉國(guó)家出口退稅政策，又要掌握企業(yè)出口退稅操作系統(tǒng)，更要清楚各個(gè)系統(tǒng)之間的種種勾稽關(guān)系。只有全面掌握了出口退稅知識(shí)，才能把生產(chǎn)企業(yè)出口退稅工作做到順暢有序，助力生產(chǎn)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)騰飛。

參考文獻(xiàn)

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3.王文清.出口貨物退（免）稅政策解析與操作實(shí)務(wù)大全.2009年9月第1版.

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（責(zé)任編輯：余華）