預算松弛相關理論綜述及啟示

康素琴

摘 要：本文從預算松弛的定義論述了預算松弛主要所涉及的相關理論，包括：委托代理理論、博弈理論、行為科學理論等，由于以一定的理論為基礎來研究預算管理，所以這種研究具有系統性，并且能夠站在較高層次，將預算管理置于一個更大的系統中分析和考察，避免了就預算論預算的窘境。

關鍵詞：預算松弛；委托代理理論；博弈論；行為科學理論；啟示

預算作為一種資源配置手段和管理工具產生于20世紀20年代的美國，預算通過計劃、協調、控制及評價等流程在企業的管理控制中發揮了很大的作用，在實踐中應用的范圍也越來越廣。但另一方面，預算松弛影響了預算管理作用的發揮，預算松弛問題受到國內外研究者們越來越多的關注及重視，已成為一個熱門課題。

一、預算松弛相關理論

1.委托代理理論

委托代理理論是經濟學契約理論的主要內容之一，主要研究的是一個或多個行為主體根據契約，指定另一行為主體為其服務，同時授予后者一定的決策權利，并根據后者提供的服務給予相應的報酬。而授權者就是委托人，被授權者就是代理人。委托代理理論認為，委托人和代理人所獲得的信息量是不相等的，代理人對企業的情況更清楚，而且委托人和代理人的利益并不完全一致，這樣會造成代理人的“道德風險”和“逆向選擇”。

預算管理中，企業上級管理者和下級預算執行部門之間即是一種委托代理關系，下級預算執行部門作為代理人一方，知道委托人上級管理者對預算前信息了解不足，無法準確掌握關于市場需求、價格、成本費用等方面的有效信息，因而故意低估收入、高估成本費用，從而造成預算松弛。國外一些學者通過建立代理理論模型證明，經理人所擁有的私有信息是影響預算松弛的重要因素（Young，1985；Merchant，1985；Dunk，1993等）。由此我們可以總結為兩點：一是信息不對稱是預算松弛產生的客觀條件；二是委托代理關系的存在，使得上級管理者與預算制定執行人員作為委托人與代理人存在的目標不一致和利益沖突，是預算松弛產生的主觀原因（國建英，2009）。

2.博弈論

博弈論認為決策主體（即局中人）的決策是相互影響、討價還價的結果，并且在這個討價還價過程中，可以預期每個局中人都是選擇最有利于自己的討價還價策略來行動的，以滿足個人效用最大化的準則。國內研究者以博弈論的角度做了一個推導（陳玉娟，2005；國建英，2009）。假定有兩個有理性行為的個體：預算制定者上級單位和預算執行者下級單位。在下級單位充分參與預算的前提下，兩者之間簽訂了代理契約，從戰略上可以分別選擇公平履行和非公平履行。對于下級單位而言，所謂的公平履行是非松弛預算，而非公平履行是松弛預算。如上級單位、下級單位均選擇公平履行，則兩方的收益均為b；如只一方選擇了公平履行，則選擇了非公平履行的另一方獲得超額收益a，選擇公平履行的一方會受到傷害獲得極低的收益d；如兩方都選擇了非公平履行，則兩方的收益均為c。由于兩方的公平履行對兩方都有好處，因此兩方的公平履行收益b應大于非公平履行的收益c。不失一般性，可令a>b>c>d。這時兩方戰略式博弈的支付矩陣如表1所示。

表1 上下級單位戰略式博弈的支付矩陣

從表1可以看出，不論下級單位采用公平履行還是非公平履行，上級單位采用非公平履行的收益都是最大的。同理，不論上級單位采用公平履行還是非公平履行，下級單位采用非公平履行的收益都是最大的。由此認為，不論是上級單位還是下級單位都存在預算松弛的傾向。

3.行為科學理論

行為科學管理理論的重點在于人，它把以“事”為中心的管理，改變為以“人”為中心的管理，由原來對規章制度的研究發展到對人的行為的研究。由于個人行為都是有目的的，每個人的行為是為了達到預期的目標，而每一目標又是下一目標進一步的手段，由此構成了一種系列性、層級性的行為系統。

站在行為科學的角度，我們不難解釋預算松弛的存在。首先，人有追求最大利益的需要。在實施全面預算的企業中，基本業績考評都與預算目標完成情況相聯系，只是聯系的緊密程度不同而已，如果預算目標定得低易于完成，是有利于預算執行人員得到額外報酬的；其次，人除了經濟上的需要以外，還希望被認可，得到別人的尊重。預算松弛的存在使預算執（轉18頁）（接16頁）行人員完成預算任務游刃有余，更容易得到同級尊重和上級認可，而成為個人升遷的有效途徑。因此，預算松弛問題要考慮人的各種需要及需要的層次性，采取的激勵方式要因不同的人而有區別，從而降低預算松弛度。

二、啟示與借鑒

從以上文獻理論綜述來看，自預算管理實踐產生，國外的預算管理理論研究就已經開始了，在20世紀60、70年代以后，研究規模、研究水平和研究成果數量具有較高層次。國外預算管理的研究從主題上來說，來源于實踐，并且有深度，研究領域主要集中在預算功能、預算目標緊度、預算松弛、預算參與、預算強調、預算整合和資本預算等。從研究方法來說，以實證研究方法為主流方法，絕大部分研究采用問卷調查采集數據。

與西方國家的研究相比較，我國的預算管理研究起步較晚，始于20世紀80年代。研究主題主要包括預算管理現狀分析、預算起點、預算目標、預算編制、預算控制、集團預算管理等。從研究方法來看，規范研究是主流方法，有少數的案例介紹。國內預算管理的相關性研究無論是深度還是廣度，與國外的研究還存在一定差距，不過目前國內學者對預算管理的關注度在持續升溫，這種差距在不斷縮小。

三、小結

以上針對預算管理的研究大多數以經濟學和管理學理論為基礎，而不是就預算論預算。主要的理論基礎包括：委托代理理論、博弈理論、行為科學理論、激勵理論、控制理論等。正是由于以一定的理論為基礎來研究預算管理，所以，這種研究具有系統性，并且能夠站在較高層次，將預算管理置于一個更大的系統中來分析和考察，避免了就預算論預算的窘境。

參考文獻

1.張鳴，張美霞.預算管理的行為觀及其模式.財經研究，1999（3）.

2.國建英.預算松弛：原因、后果與案例分析.對外經濟貿易大學，2009.

3.陳玉娟.預算松弛的博弈分析.現代管理科學，2005（1）.

（責任編輯：王文龍）