基于大數據環境的社保基金數字化審計探析

【摘 要】 在信息技術高速發展的時代，基于大數據環境探析社保基金數字化審計模式的應用，有助于提升社保基金審計智能化與信息化水平，抵御社保基金審計風險，減少社保基金損失，促進社保基金審計監管動態化和常態化，推動“十三五”時期社保基金審計全覆蓋。文章立足社保基金審計業務發展需求，論述了社保基金審計環境、審計目標和審計思路的變化是大數據驅動社保基金審計模式創新的動因所在，并基于社保基金大數據基本構成的分析，從數據中心系統、數據分析系統和安全監管系統三方面探討了社保基金數字化審計平臺的建構，以期能為審計機關開展社保基金數字化審計實踐提供相關借鑒與啟示。

【關鍵詞】 社保基金； 數字化審計； 大數據技術； 審計信息化

【中圖分類號】 F239.1 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）20-0102-04

一、引言

審計監督是國家監督體系的重要組成部分，是國家治理的重要保障。審計全覆蓋是實現國家治理能力現代化，完善國家監督體系的重大戰略。國務院《關于加強審計工作的意見》（國發〔2014〕48號）首次將審計全覆蓋納入政府文件，第十九條要求審計機關探索大數據技術的應用，其配套文件《關于實行審計全覆蓋的實施意見》進一步明確了審計全覆蓋原則、范圍及目標，提出構建大數據審計模式，建立數字化審計監督系統。審計署《“十三五”國家審計工作發展規劃》指出，“十三五”時期我國將進一步加強大數據集中整合力度，完善國家審計數據中心和省級審計數據分中心，結合國家大數據發展戰略，探索數據挖掘和智能分析等大數據技術在數字化審計中的應用。

2016年9月6日至7日，以“社會保障政策實施效果審計”為主題的第三屆中美審計研討會在北京舉行，來自中國、美國、南非、印尼、巴西、澳大利亞等國家最高審計機關的審計專家參加了研討會。時任國家審計署審計長劉家義發表了“新形勢下社會保障審計發展展望”主旨演講，提出從完善國家治理高度審視社會保障政策，加快審計技術與方法深化改革與創新，實現社會保障制度審計全覆蓋，發揮社保審計在保障民生、維護社會和諧和促進經濟社會平穩健康發展方面的重要作用。為此，基于“金審工程”前期建設成果，探討社保基金數字化審計的應用，提升審計機關運用大數據技術實現社保基金審計全覆蓋的能力，是國家審計信息化發展的客觀要求，更是“十三五”時期我國社保基金審計業務發展的現實需求。

二、國內外相關文獻回顧

（一）關于大數據與審計方面的研究

大數據技術是新興的生產力，是各國信息技術競爭的戰略手段。中央財經大學教授賀強（2013）指出：“獲取和控制網絡海量數據，正在成為世界各國未來二十年爭奪信息社會控制權的重要手段，挖掘大數據是國家創富的重要條件。”美國政府宣布投資兩億美元拉動大數據產業發展，將大數據戰略上升為國家意志。一些學者分析了大數據對審計的影響。如呂勁松等[1]從大數據分析平臺建設過程和功能特征方面探討了大數據對金融審計的影響。秦榮生[2]分析了大數據對持續審計、審計模式變革和審計成果應用的影響。俞校明[3]認為大數據技術有助于幫助CPA更精準地做出判斷。龍子午等[4]研究了大數據對CPA審計風險和審計質量的影響，認為大數據技術可以減小CPA審計風險。馬志娟和梁思源（2015）認為大數據為政府環境責任審計提供了技術支撐，促進了政府環境責任審計思維變更。丁淑芹（2015）指出，大數據技術促進了持續審計理念的轉變，從審計對象、審計風險和審計報告等方面論述了大數據技術產生的審計變革。

（二）關于社保基金審計與數字化審計方面的研究

我國社保基金審計發展三十多年來，審計模式經歷了由傳統手工審計、計算機輔助審計向數字化審計的轉變。1983年國家審計署成立后，開始手工審計民政事業費等專項資金，這是社保基金審計雛形。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》，明確了社保基金審計范疇和職責。1998年審計署社會保障審計司設立，社保基金審計監督逐步走上規范化道路。2000年6月審計署在北京承辦的“亞審組織社會保障審計研討會”指出，拓展社保基金審計范圍務必建立強大的審計數據庫。自2005年開始，社保基金審計目標、方法和模式發生了較大轉變。審計目標更加注重實現審計監督的“免疫”功能；審計方法更強調合法性審計與效益性審計相結合；審計模式逐步轉向全程跟蹤式審計，開始探索社保基金計算機輔助審計。2006年2月審計署社會保障審計司和計算機技術中心聯合舉辦了“社會保障計算機審計研討會”，擴大了社保基金計算機輔助審計試點范圍，為實施社保基金數字化審計奠定了基礎。

在理論方面，大部分研究集中于社保基金審計內容、存在問題和解決對策等方面，在社保基金聯網審計、數字化審計方面的研究有待強化。現有的社保基金聯網審計方面的研究成果，為社保基金數字化審計提供了重要借鑒。姜梅等[5]分析了社保基金聯網審計系統架構建設，探討了審計預警等關鍵技術的實現。張永杰[6]研究了社保基金聯網審計的現實困境和解決策略，基于云計算視角[7]探討了養老基金聯網審計系統建構。數據式審計是數字化審計的具體形式，數據式審計方面的研究也為社保基金數字化審計提供了重要啟示。石愛中等[8]基于信息化環境下數據式審計的涵義，分析了數據式審計的主要特點。

在實務方面，部分審計機關開展了社保基金數字化審計實踐，成效良好。如審計署駐長春特派員辦事處（2013）實現了以“政策分析多核化、數據處理自動化、‘孤島信息關聯化、數據稽核全面化、取證模式標準化”為特征的社保基金數字化審計。南京市審計局（2013）建構了涵蓋審計數據中心、審計分析和審計交換等功能的社保基金數字化審計平臺。

三、大數據驅動社保基金審計模式的創新

信息科技日新月異，催生了大數據技術的發展，各行各業對大數據技術的應用需求不斷上升，社保基金審計行業也不例外。社保基金審計模式的創新與大數據時代背景息息相關。大數據時代呈現出數據爆炸式增長、數據類型繁多、數據信息變更快捷等特點，審計機關將面臨更復雜的審計環境，審計風險與日俱增，審計取證也要求投入更多的新技術。如圖1所示，隨著我國社保基金信息化管理水平的不斷提高，社保基金審計的環境、目標和思路發生了新變化，傳統的審計模式明顯滯后于大數據時代社保基金審計業務發展需求，難以解決審計機關面臨的新問題和新情況，創新社保基金審計模式勢在必行。endprint

（一）社保基金審計環境變得日益復雜

隨著“金保工程”建設的深入推進，我國各地區社會保險經辦機構信息化管理系統不斷成熟，基本實現了社保基金業務經辦智能化、財務會計和管理信息化。社保基金大數據全部以電子格式集中存儲在被審計單位數據庫中，使大數據環境下的數據具有更強的隱蔽性，容易被篡改和損壞，造成數據泄密。這種數據舞弊具有高技術、高智力和高危害特征，增加了審計取證難度和審計風險，使審計環境日益復雜。

（二）社保基金審計目標更加突出效益性

社保基金審計目標應與國家審計信息化建設目標趨同。“十三五”時期我國審計信息化建設目標是全面推廣數字化審計模式，基本建成數字化審計平臺和大數據綜合分析平臺，進一步推進數字化審計。傳統審計模式更注重社保基金的安全性、合法性和完整性，主要是合規性審計。數字化審計模式要求審計機關兼顧問題導向與目標導向，更注重社保基金的管理效益、保值增值和可持續性，突出了效益性審計。

（三）社保基金審計思路必須與時俱進

近年來，我國在完善社會保障制度的過程中逐步加大了對社保基金腐敗的治理，使社保基金整體上實現了平穩運行，但部分地區在基金監管中仍然存在一些突出問題，冒領養老金、擠占挪用、違規支付等現象依然存在，造成基金流失，損害了國家利益和參保者權益。為此，上至國家審計署，下至各級審計機關必須轉變審計思路，提升社保大數據審計能力，減少基金損失，切實保障國家利益和參保者的合法權益[9]。

四、大數據環境下社保基金數據的基本構成

近年來，社會保險政策不斷完善，社保基金業務迅速發展，社保基金規模與日俱增。自2011年新《社會保險法》施行后，我國社會保險事業的發展達到了新高度，正由制度全覆蓋逐步轉向人口全覆蓋和權益全覆蓋。據2011—2015年度《人力資源和社會保障事業發展統計公報》，“十二五”期間，五大險種基金參保人數增長了34.95%，2011年、2015年社保基金收入分別是25 153億元、46 012億元，社保基金收入增長率約82.93%。。

社保基金數據種類繁多、結構復雜。本文基于社保基金數據的性質、基金類型、收支情況及數據來源對社保基金數據構成進行了分析。

1.在社保基金數據性質方面，社保基金數據包括被審計單位的基礎數據、業務數據和財務數據。基礎數據是社保基金經辦管理單位（社保局、醫保局等）的人員編制信息和職能部門信息；業務數據是反映社保業務經辦流程的數據，包括社保基金征繳、支付、管理、投資運營等各環節產生的數據；財務數據是反映社保基金財務核算流程的數據，包括月報、季報、年報、預決算報表及綜合分析報表等社保基金報表中的數據。

2.在社保基金類型方面，社保基金數據包括養老保險、醫療保險、工傷保險、生育保險和失業保險五大險種基金數據。養老保險基金數據包括城鎮職工養老保險基金數據、城鎮居民養老保險基金數據和新型農村社會養老保險基金數據；醫療保險基金數據包括城鎮職工醫療保險基金數據、城鎮居民醫療保險基金數據和新型農村合作醫療數據。

3.在社保基金收支方面，社保基金數據包括五大險種基金收入、支出和結余方面的數據。收入數據包括征繳收入、財政撥款及財政配套資金收入、保險費利息收入和調劑金等方面的數據。支出數據包括離休金、退休金等養老待遇支出、轉移支出等方面的數據。

4.在社保基金數據來源方面，社保基金數據包括內部數據和外部數據。內部數據包括社保基金業務數據和財務數據。外部數據是與社保基金業務相關聯的數據。例如，源于財政部門的社保專項補貼、房管部門的公積金繳費明細等外部關聯數據。

2014年5月社會保險全民參保計劃啟動試點，我國開始建立涵蓋海量數據的全民參保登記基礎信息數據庫。“十三五”時期，全民參保計劃將得到全面實施，意味著社保基金數據規模將進一步擴大，社保基金大數據時代要求創新社保基金審計模式，提升社保基金審計技術水平，促進社保基金規范管理和有效運行。

五、社保基金數字化審計平臺建構初探

2011年6月審計署在《“十二五”審計工作發展規劃》中指出，全面推進以數字化為基礎的信息化建設，創新計算機審計形式和內容，總結推廣數字化審計模式，探索建立適應信息化審計環境的數字化審計平臺。

數字化審計是指審計機關借助計算機網絡等信息技術對電子數據的真實性、完整性和合法性及被審計單位信息系統的安全性和可靠性進行審計的現代審計模式。在傳統手工審計、現場審計和計算機輔助審計模式下，審計機關只能一次性審計單個部門，審計范圍有限，無法動態監督社保基金的運作情況。利用數字化審計平臺，審計機關可以實時審計多個部門，實現多部門跨行業審計，還可以管理各種審計數據，對存儲的數據進行適時更新，通過數據共享、信息溝通等功能實現社保基金智能化監管，從而節約審計時間，提高審計效率。

社保基金數字化審計的主要目標是充分利用數據挖掘、數據分析和數據監控技術實現社保基金審計全覆蓋，做到“全面審計、突出重點”，解決社保基金監管中存在的重大問題和風險隱患，針對社會保險政策查漏洞和補短板，發揮社保基金審計保民生、促發展的功效。如圖2所示，社保基金數字化審計平臺主要由數據中心、數據分析和安全監管三大系統構成。

（一）社保基金數字化審計數據中心系統

獲取高質量的數據資源是實施社保基金數字化審計的前提和基礎。隨著社保基金經辦管理機構信息化水平的不斷提升，社保基金數據包含的半結構和非結構化數據越來越多，社保基金審計的數據結構越來越復雜，審計難度明顯增加，對審計機關的數字化審計能力和大數據審計綜合分析能力提出了新的挑戰。根據《國家審計數據中心系統規劃》（審計發〔2010〕142號）的要求，社保基金數字化審計數據中心系統主要包括數據采集、數據存儲、數據轉換和異地數據交換四大功能模塊，是社保基金數字化審計平臺的數據管理層，基本功能是實現社保基金數據實時采集、存儲、轉換和異地交換，為審計機關提供高質量的標準化數據。endprint

（二）社保基金數字化審計數據分析系統

數據分析系統是社保基金數字化審計平臺的應用系統，包括查詢分析、挖掘分析、多維分析和專題分析四大功能模塊。審計實務中常用的應用系統包括審計管理系統（OA）、現場審計系統（AO）、聯網審計系統（OLA）。OA實現了審計業務無紙化辦公和項目智能化管理。AO是實施單機現場審計的應用系統，適用于小型審計項目。OLA具有存儲容量大、計算能力強、運行速度快等特征，能實現海量數據縱向對比審計、橫向關聯審計和遠程實時審計，屬于大數據審計應用系統。社保基金數字化審計分析系統集OA、AO和OLA三大應用系統于一體，基本功能是實現社保基金數據查詢分析、挖掘分析、多維分析和專題分析。

（三）社保基金數字化審計安全監管系統

安全監管系統是社保基金數字化審計平臺的安全保障層，包括審計預警、數據監控和風險治理三大功能模塊，基本功能是為審計數據中心和審計數據分析系統提供安全穩定的運行環境，對大數據環境下社保基金數字化審計面臨的數據安全、網絡安全進行實時預警和智能監控，進一步提升審計機關的大數據風險監控能力，提高社保基金審計監管效率，增強審計威懾力和駕馭力，督促被審計單位強化社保基金安全監管意識，提升社保基金管理效益。

在數字化審計模式下，審計機關首先要將養老、醫療、工傷、生育和失業五大險種基金數據視為有機整體，統一歸入社保基金數字化審計平臺；然后，以社保基金業務數據為根源，以財務數據為結果，以外部數據為關聯，借助社保基金數字化審計數據中心系統采集、存儲、轉換和交換目標數據，通過社保基金數字化審計數據分析系統，對歷年的社保基金大數據展開挖掘分析、多維分析和專題分析等多層審計分析；最后結合審計職業判斷分析審計疑點，揭示隱藏于社保基金大數據背后的問題、規律和隱患，為社保基金審計提供數字化證據。

以重復參保和重復領取養老金問題為例，數字化審計程序如下：

1.通過社保基金數字化審計數據中心系統獲取養老繳費、養老待遇支付等內部數據。

2.以房管中心的公積金繳費明細、就業管理部門的就業信息等外部關聯數據為突破口，借助社保基金數字化審計數據分析系統，將養老繳費、待遇支付內部數據與外部關聯數據進行深度挖掘和關聯分析，并逐條比對養老繳費和待遇支付方面的業務數據與財務數據，在稽核無誤的基礎上實施多維分析，從而鎖定疑點數據，揭示重復參保和重復領取養老金問題。

3.根據重復參保和重復領取養老金審計中發現的問題，進一步分析社保基金數字化審計平臺、社保基金業務經辦及財務核算系統可能存在的隱患，據此提出可行性的審計整改策略。

六、總結

數字化作為“十三五”時期我國審計信息化建設的重要內容。以數字化推動審計信息化，以審計信息化引領審計技術與審計方法創新，輔助審計機關在浩如煙海的大數據環境下運用新興的大數據技術把握審計重點，鎖定審計疑點，實現審計監督全覆蓋。隨著大數據技術的不斷發展，數字化審計模式將在社保基金審計領域發揮越來越大的作用。加強大數據環境下的社保基金數字化審計理論研究，積極探索大數據挖掘、大數據分析、大數據風險預警與安全監控等大數據技術在社保基金數字化審計平臺建構方面的應用方式和實現路徑，加快推進“十三五”時期我國社保基金審計方法創新，對審計機關開展社保基金數字化審計實踐具有一定的參考價值。

【參考文獻】

[1] 呂勁松，王忠.金融審計中的數據分析[J].審計研究，2014（5）：26-31.

[2] 秦榮生.大數據、云計算技術對審計的影響研究[J].審計研究，2014（6）：23-28.

[3] 俞校明.云時代大數據下的審計新常態[J].財會月刊，2015（8）：72-73.

[4] 龍子午，王云鵬.大數據時代對CPA審計風險與審計質量的影響探究[J].會計之友，2016（8）：112-114.

[5] 姜梅，吳萬春.社會保障基金聯網審計的應用研究[J].審計研究，2007（4）：33-37.

[6] 張永杰.信息化環境下社保基金聯網審計的應用研究[J].審計研究，2012（5）：22-27.

[7] 張永杰.云計算視域下養老保險基金聯網審計系統建構分析[J].審計研究，2015（5）：41-47.

[8] 石愛中，孫儉.初釋數據式審計模式[J].審計研究，2005（4）：20-27.

[9] 廖康禮，王玉勤，張永杰.漸進與突破：國家審計制度變遷與優化的路徑分析[J].經濟體制改革，2016（6）：11-18.endprint